Анализ финансовой отчетности

Положительные курсовые разницы

Положительные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты 
  в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату 
  составления отчетности) ее курс вырос;
• при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты 
  оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
• при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты 
  оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной  курсовой разницы отнесите в кредит субсчета 91-1:

ДЕБЕТ  50(52,60,62,76,...)   

КРЕДИТ  91-1 - отражена положительная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы

Отрицательные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты 
  в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату 
  составления отчетности) ее курс снизился;
• при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты 
  оказался выше, чем на дату ее возникновения;
• при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты 
  оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму отрицательной курсовой разницы отнесите в дебет субсчета 91-2:

ДЕБЕТ  91-2    

КРЕДИТ  50(52,60,62,76,...) - отражена отрицательная курсовая разница.

Пример

На валютный счет ОАО «Чайка» поступило 2000 долларов США. Эта сумма аванс, полученный от иностранного партнера под предстоящую

поставку продукции.

Официальный курс доллара США на дату поступления  валюты составил 
28,5 руб./USD '

Бухгалтер «Чайка» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ   52      КРЕДИТ   62

- 57000руб. (2000 USD х28,5руб./USD).

До конца  отчетного периода никаких других операций по валютному счету не было. По состоянию на последний день отчетного периода курс доллара США составил 29,15 руб./USD. По состоянию на эту дату должны быть переоценены и остаток средств на валютном счете, и кредиторская задолженность в иностранной валюте.

При переоценке средств на валютном счете возникает  положительная курсовая разница, так  как курс валюты вырос и рублевый эквивалент принадлежащих «Чайка» 2000 долларов США увеличился. Положительная курсовая разница составит 1300 руб. ((29,15 руб./USD) - 28,5 руб./USD)) х 2000 USD).

При переоценке кредиторской задолженности возникает отрицательная  курсовая разница. Курс валюты вырос, но пропорционально ему увеличился и рублевый эквивалент задолженности «Чайка» перед иностранным партнером. Отрицательная курсовая разница составит 1300 руб. ((29,15 руб./ USD - 28,5 руб./USD) х 2000 USD).

Бухгалтер «Чайка» сделает проводки:

ДЕБЕТ   52      КРЕДИТ  91-1

- 1300 руб. - отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ   91-2      КРЕДИТ   62

- 1300 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ САЛЬДО ПРОЧИХ ДОХОДОВ  И РАСХОДОВ ПО ИТОГАМ МЕСЯЦА

По окончании  каждого месяца вы должны определить сальдо доходов и расходов по счету 91. Это делается так:

Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1)

-

Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2)

=

Сальдо прочих доходов и расходов

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности вашей организации - прибыль или убыток.

Если сумма  доходов превысила сумму расходов, то ваша организация получила прибыль.

Эту сумму  вы должны отразить заключительными  оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ  91-9     КРЕДИТ  99

- отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма  доходов оказалась меньше суммы  расходов, то ваша организация получила убыток.

Эту сумму  вы должны отразить заключительными  оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ  99     КРЕДИТ  91-9

- отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 - только дебетовое сальдо. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

Пример

Воспользуемся условиями  примера на странице 308. Заключительной записью января будет проводка:

ДЕБЕТ   91-9      КРЕДИТ   99

- 800 руб. (12 000 - 2000 - 6000 - 3200) - отражено сальдо прочих доходов 
и расходов за отчетный месяц (прибыль).

Таким образом, по состоянию на 31 января 2011 года у ОАО «Чайка» будут следующие остатки по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

кредитовое  сальдо по субсчету 91-1 - 12 000 руб.;

дебетовое сальдо по субсчету 91-2 - 11 200 руб. (2000 + 6000 + 3200);

дебетовое сальдо по субсчету 91-9 - 800 руб.

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по состоянию на 1 февраля 2011 года равно нулю.

КАК ЗАКРЫТЬ СУБСЧЕТА К СЧЕТУ 91 ПО ИТОГАМ ГОДА

31 декабря  (после того как вы определили  сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам счета 91) все субсчета, открытые к счету 91, вы должны закрыть. Делается это так:

• кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается проводкой:

ДЕБЕТ  91-1     КРЕДИТ  91-9

- закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

• дебетовое; сальдо субсчета 91-2 закрывается проводкой:

ДЕБЕТ  91-9     КРЕДИТ  91-2

- закрыт субсчет  91-2 по окончанию года

Пример

Вернемся к нашему примеру и предположим, что у ОАО «Чайка» после января и до конца года не было прочих доходов и расходов.

31 декабря бухгалтер «Чайка» сделает проводки:

ДЕБЕТ   91-1      КРЕДИТ   91-9

- 12 000 руб. - закрыт субсчет 91-1;

ДЕБЕТ   91-9      КРЕДИТ   91-2

- 11 200 руб. - закрыт субсчет 91-2.

В результате сделанных проводок дебетовые и  кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

2.3. Учет и методы анализа счета  98 «Доходы будущих периодов»

 

Счет 98 «Доходы  будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы  будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы,  полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные  поступления»;

98-3 «Предстоящие  поступления задолженности по  недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается  стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

• по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - 
  по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов 
  на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения  задолженности по недостачам кредитуется  счет- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом но прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба) отражается разница между суммой, подлежащей изысканию с виноватых лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ

ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ БУДУЩИХ  ПЕРИОДОВ

В качестве доходов  будущих периодов могут быть учтены:

• полученная вперед арендная плата;
• суммы, полученные вперед за перевозки пассажиров по месячным 
  и квартальным билетам;

• полученная абонементная плата за пользование средствами связи.

Таким образом, к доходам будущих периодов относятся  суммы, поступившие по договорам, которые заключены на длительный срок и не предусматривают перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ).

Для учета  поступлений, относящихся к будущим  отчетным периодам, к счету 98 открывается субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Получение денег  в качестве аванса или в счет предварительной оплаты доходами будущих периодов не признается (п. 3 ПБУ 9/99) и, следовательно, на счете 98 не отражается.

Для учета  авансов и предоплат используйте  счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поступление (начисление) доходов будущих периодов в учёте отражается по кредиту субсчета 98-1: 

ДЕБЕТ 51(76)     КРЕДИТ 98-1

- отражены доходы будущих периодов. 

Пример

ОАО «Чайка» оказывает услуги в области телефонной связи. ОАО «Чайка» продало телефонную карту стоимостью 9000 руб. (в том числе НДС - 1500 руб.), дающую право на годовое абонементное обслуживание.