Анализ финансовой отчетности

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Для учета сумм НДС, которые  необходимо получить от покупателей  в составе выручки, к счету 90 открывается  субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Как известно, для целей  налогообложения выручку от продаж нужно учитывать, используя один из двух методов:

• по моменту отгрузки продукции;
• по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Определение выручки  по отгрузке

При учете выручки  по отгрузке налоги с выручки начисляются  после того, как право собственности  на отгруженные товары перешло к  покупателю (после того как работы выполнены, услуги оказаны).

Если организация исчисляет  налоги по отгрузке, при начислении НДС сделайте запись в дебет субсчета 90-3:

ДЕБЕТ  90-3                         КРЕДИТ 68 субсчеты «Расчеты по НДС»

- начислен НДС к  уплате в бюджет.

Определение выручки  по оплате

При учете выручки  по оплате налоги с выручки начисляются  после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги).

Если организация исчисляет  налоги по оплате, а на момент признания  выручки оплата от покупателей еще  не поступила, нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ  90-3

КРЕДИТ 76 субсчеты «Расчеты по неоплаченному НДС»

- учтен НДС по неоплаченной выручке.

После того как будут  получены деньги от покупателя, необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ   76 субсчеты «Расчеты по неоплаченному НДС»

КРЕДИТ   68 субсчеты «Расчеты по НДС»

- начислен НДС к  уплате в бюджет.

Выбранный метод учета  выручки для целей налогообложения должен быть закреплен в учетной политике организации.

ПРИМЕР

ОАО «Чайка» продает товар, цена которого согласно договору составляет 120000 руб. (в том числе НДС – 20000 руб.). Организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате. Себестоимость товара – 80000 руб.

Бухгалтер ОАО «Чайка» сделает проводки:

в день отгрузки товара

ДЕБЕТ  62                                                   КРЕДИТ 90-1

- 120000 руб. – отражена  выручка от продажи;

ДЕБЕТ  90-3

КРЕДИТ 76 субсчеты «Расчеты по неоплаченному НДС»

- 20000 руб. – учтен  НДС по отгруженному, но не  оплаченному товару;

ДЕБЕТ  90-2                                                КРЕДИТ 41

- 80000 руб. – списана  себестоимость проданного товара;

в день получения  оплаты от покупателя:

ДЕБЕТ  62                                                   КРЕДИТ 90-1

- 120000руб. – поступили  деньги от покупателя в оплату  товара;

ДЕБЕТ   76 субсчеты «Расчеты по неоплаченному НДС»

КРЕДИТ   68 субсчеты «Расчеты по НДС»

- 20000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Акцизы

Для учета сумм акцизов, которые организация должна получить от покупателя в составе выручки, к счету 90 открывается субсчет 90-4 «АКЦИЗЫ».

ДЕБЕТ  90-4                            КРЕДИТ 68субсчет «Расчет по акцизам»

- начислен акциз к уплате в бюджет

Независимо от того, как  организация определяет выручку  для целей налогообложения (по оплате или по отгрузке),  акциз к уплате в бюджет должен начисляться в  день передачи товара покупателю.

Исключение по уплате акцизов предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаров (п. 1 ст. 195 НК РФ). По этим товарам начисление акцизов производится после их оплаты.

Начисление акциза после оплаты товара отражается в учете следующим  образом:

в день отгрузки товаров:

ДЕБЕТ  90-4                          

КРЕДИТ 76субсчет «Расчет  по неоплаченным акцизам»

- учтен акциз по  неоплаченной выручке;

в день поступления  оплаты:

ДЕБЕТ   76 субсчеты «Расчеты по неоплаченным акцизам»

КРЕДИТ   68 субсчеты «Расчеты по акцизам»

- начислен акциз к уплате в бюджет.

Налог с продаж

Для учета сумм налога с продаж, которые организация  должна получить от покупателей в  составе выручки, к счету 90 открывается  субсчет 90-6 «НАЛОГ С ПРОДАЖ» 

Налогом с продаж облагается стоимость товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт (ст. 349 НК РФ).

Начисление налога с  продаж отражается по дебету субсчета 90-6:

ДЕБЕТ  90-6              КРЕДИТ 68субсчет «Расчет по налогу с продаж»

- начислен налог с  продаж к уплате в бюджет.

Независимо от того, как  организация определяет выручку  для целей налогообложения (по оплате или по отгрузке), налог с продаж к уплате в бюджет необходимо начислять  только после того, как поступила  оплата от покупателя.

Как определить финансовый результат от продаж по итогам месяца

По окончании каждого  месяца организации должны определить финансовый результат (прибыль или  убыток) от продаж.

Это делается так: 

Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1)

Себестоимость продаж (суммарный  дебетовый оборот за отчетный месяц  по субсчету 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6)

ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ

    

Получение прибыли от продаж

Если разница между  выручкой (без налога) и себестоимость продаж положительная, то организация в отчетным месяце получила прибыль.

Эту сумму необходимо отразить заключительными оборотами  месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту 99 «Прибыли и убытка»:

ДЕБЕТ  90-9                                                КРЕДИТ 99

- отражена прибыль  от продаж

 

Получение убытка от продаж

Если разница между  выручкой (без налога) и себестоимостью продаж отрицательная, то организация  в отчетном месяце получила убыток.

Эту сумму необходимо отразить заключительными оборотами  месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыль и убытки»:

ДЕБЕТ  99                                                КРЕДИТ 90-9

- отражен убыток от  продаж.

Счет 90 на конец каждого  месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течении  года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в  течении года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 – только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

ПРИМЕР

ОАО «Чайка»  в январе 2011 года продало товаров на общую сумму 120000 руб. (в том числе НДС – 20000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70000 руб.

Бухгалтер ОАО «Чайка» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ  62                                                КРЕДИТ 90-1

- 120000 руб. – отражена  выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ  90-2                                             КРЕДИТ 41

- 70000 руб. – списана  себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ  90-3                            КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 20000 руб. – начислен  НДС;

ДЕБЕТ  51                                                КРЕДИТ 62

- 120000 руб. – поступили  деньги от покупателей в оплату  товаров.

Заключительной записью  января будет проводка:

ДЕБЕТ  90-9                                                КРЕДИТ 99

- 30000 руб. (120000-70000-20000) –  отражена прибыть отчетного месяца.

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2011 года у ОАО «Чайка» будут следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»:

кредитовое сальдо по субсчету 90-1 – 120000 руб.;

дебетовое сальдо по субсчету 90-2 – 70000 руб.;

дебетовое сальдо по субсчету 90-3 – 20000 руб.;

дебетовое сальдо по субсчету 90-9 – 30000 руб.

Сальдо по счету 90 «Продажи»  по состоянию на 1 февраля 2011 года равно нулю.

Как закрыть субсчета к счету 90 по итогам года

31 декабря (после того  как был определен финансовый  результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, необходимо закрыть. Делается это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

ДЕБЕТ  90-1                                    КРЕДИТ 90-9

- закрыт субсчет 90-1 по окончанию года;

б) дебетовое сальдо субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 закрываются проводками:

ДЕБЕТ  90-9                                   КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6)

- закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 по окончанию года.

В результате сделанных  проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию  на 1 января следующего года сальдо как  по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будут  равны нулю.

ПРИМЕР

Воспользуемся данными  предыдущего примера и предположим, что у ОАО «Чайка» после января и до конца года продаж не было.

31 декабря бухгалтер  «Чайка» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ  90-1                                    КРЕДИТ 90-9

- 120000 руб. – закрыт  субсчет 90-1;

ДЕБЕТ  90-9                                    КРЕДИТ 90-2

- 70000 руб. – закрыт  субсчет 90-2;

ДЕБЕТ  90-9                                    КРЕДИТ 90-3

- 20000 руб. – закрыт  субсчет 90-3

Сальдо по счету 90 в  целом и по всем открытым к нему субсчетам по состоянию на 1 января 2012 года равно нулю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Учет метода анализа счета 91 «Прочие доходы и расходы»

 

Счет 91 «Прочие  доходы и расходы» предназначен для  обобщения информации о прочих доходах  и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное 
  пользование (временное владение и пользование) активов организа- 
  ции, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денеж- 
  ных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возни- 
  кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы 
  и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспон- 
  денции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других 
  организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бума- 
  гам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товари- 
  щества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными де- 
  биторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся 
  дивидендам и другим доходам»);
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основ- 
  ных средств и иных активов, отличных от денежных средств 
  в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции 
  со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами 
  учета тары и расчетов;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставле- 
  ние в пользование денежных средств организации, а также про 
  центы за использование кредитной организацией денежных 
  средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полу- 
  ченные или признанные к получению, - в корреспонденции 
  со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - 
  в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков - 
  в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в коррес- 
  понденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок иско- 
  вой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денеж- 
  ных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.