Анализ финансовой отчетности

В феврале 2002 года на общем  собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение  резервного капитала;

50%направить на выплату  дивидендов акционерам.

На основании этого  решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:

Дебет 84-1 Кредит 82

-3500руб. (70000 руб. x 5%) –направлены средства на пополнение резервного капитала;

Дебет 84-1 Кредит 75

-35000руб. (70000руб. x 50%) –  направлены средства на выплату  дивидендов акционерам;

Дебет 84-1 Кредит 84-2 31500руб. (70000- 3500 – 35000) – отражена сумма нераспределенной прибыли.

Действующий План счетов не предусматривает отдельных субсчетов  для создания фондов специального назначения, как в Плане счетов 1992 года, где к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусматривались субсчета «Фонды потребления» и «Фонды накопления».

Однако вы можете самостоятельно организовать аналитический учет использования  прибыли таким образом, чтобы  обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Например, вы можете открыть  к счету 84 еще один субсчет: «Нераспределенная  прибыль использованная».

 

 

 

 

Пример

Вернемся к предыдущему  примеру. После распределения прибыли  на общем собрании акционеров в Феврале 2002 года кредитовое сальдо по субсчету 84-2 составило 31500руб.

В марте «002 года на общем  собрании акционеров ОАО «Чайка» было решено направит средства нераспределенной прибыли на производственное развитие. «Чайка» приобрел оборудование стоимостью 24000Руб. (в том числе НДС – 6000руб.).

Бухгалтер «Чайка» открыл к счету 84 субсчет 84-3 «Нераспределенная прибыль, использованная на приобретение основных фондов» и при вводе оборудования в эксплуатацию сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- 18000руб. (24000-6000) – оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет  Расчеты по НДС» Кредит 19

- 6000руб.- произведен налоговый  вычет;

Дебет 84-2 Кредит 84-3

- 18000руб. – отражено  использование чистой прибыли  на приобретение оборудования.

Непокрытый  убыток

Решение о том, за счет каких средств будет погашен  полученный убыток, тоже принимают  собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров в ЗАО  или ОАО или собрание участников в ООО). Убыток может быть погашен  за счет:

• целевых взносов акционеров (участников) организации;
• средств резервного капитала;
• средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

В первых двух случаях  вы должны сделать проводки по кредиту  счета 84:

Дебет 75(70) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток»

- на погашение убытка  направлены целевые взносы акционеров (участников) организации;

Кредит 82 Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток»

- на погашение убытка  направлены средства резервного  капитала.

Если собственники организации  приняли решение погасить убыток за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета84:

Дебет 84 субсчет  Нераспределенная прибыль»

Кредит 84 субсчет  «Непокрытый убыток»

- нераспределенная прибыль  прошлых лет направлена на  погашение убытка.

Убыток также может  быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации.

После того как будут  зарегистрированы соответствующие  изменения в учредительных документах, сделайте проводку:

Дебет 80 Кредит 84 субсчет Непокрытый убыток»

- уставный капитал  уменьшен до величины чистых  активов организации.

Подробнее смотрите счет 80 «Уставный капитал», ситуацию «Уменьшение  уставного капитала».

Общее собрание активов (участников) может также принять  общее решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Основные результаты деятельности предприятия 

ОАО «Чайка»

 

 

3.1 Анализ финансовых  результатов

 

Различные стороны хозяйственной  деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе  показателей финансовых результатов. Эти показатели представлены в Форме № 2 по ОКУД бухгалтерской отчетности предприятия «Отчет о прибылях и убытках», которая составляется на основе данных аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности – это чистая прибыль (или чистый убыток) отчетного периода, который представляет собой результат (прибыль и убыток) от обычной деятельности, увеличенный на прочие доходы и уменьшенный на прочие расходы, включая чрезвычайные. Формализовано расчет чистой прибыли (убытка) отчетного периода – ЧП (У) – имеет вид:

 

ЧП (У) = П (У)обд + Дч – Р  ч,

 

где П (У) обд – прибыль (убыток) от обычной деятельности; Дч – чрезвычайные доходы; Рч – чрезвычайные расходы.

Прибыль ( убыток) от обычной  деятельности – П (У)обд – является итоговой величиной, образующейся после расчетов предприятия из прибыли (убытка) до налогообложения, осуществленных по налогу на прибыль и иным аналогичным обязательным платежам, или формализовано:

 

П (У) обд = П (У)н – Н,

 

где П (У)н – прибыль (убыток) до налогообложения; Н – налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи.

Налог на прибыль и  иные аналогичные обязательные платежи  – Н – включают начисленные  платежи налога на прибыль и платежи  по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций, отражаемые в течении отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Прибыль (убыток) до налогообложения  – П (У)н – является комплексным  синтетическим параметром и представляет собой итог суммирования прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях , прочих операционных расходов и внереализационных расходов:

 

П (У)н = П (У)пр + Прпл + Дуч + Дпо – Пруп – Рпо – Рвнр,

 

где П (У)пр – прибыль (убыток) от продаж; Прпл – проценты к получению; Дуч – доходы от участия  в других организациях; Дпо –  прочие операционные доходы; Двнр –  внереализационные доходы; Пруп –  проценты к уплате; Рпо – прочие операционные расходы; Рвнр – внереализационные расходы.

Прибыль (убыток) от продаж – П (У)пр – составляет основу не только результата деятельности до налогообложения, но и конечного результата хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период в целом. Показатель определяется как разность между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (Внетто) и совокупными затратами, включающими в себя себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (СБ), коммерческие расходы (КР) и управленческие (УР).

 

П (У)пр = Внетто – СБ –  КР – УР

 

Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (Внетто) определяется путем уменьшения выручки (валового дохода) на величину налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов  и аналогичных обязательных платежей. К последним платежам относятся процентные надбавки к ценам, вносимые в доход бюджета, экспортные пошлины и т.п.

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг (СБ) включает затраты предприятия, связанные  с производством продукции (без  учета сумм, отраженных в составе управленческих расходов) и относящиеся только к проданной продукции (работам, услугам).

Разность между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных  товаров, продукции, работ, услуг рассматривается  в бухгалтерской отчетности как валовая прибыль (ВП) предприятия, полученная за отчетный период: Внетто – СБ = ВП.

Коммерческие расходы (КР) – затраты по сбыту продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся только к  проданной продукции (работам, услугам).

Управленческие расходы (УР) отражают суммы, учтенные в соответствии с установленным порядком на счете 26 «Общехозяйственные расходы», обобщающем информацию о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с  производственным процессом.

Проценты к получению (Прпл) – суммы причитающихся  к получению процентов и иных доходов по ценным бумагам, процентов  за предоставление в пользование  денежных средств предприятия, а  также процентов за использование  кредитной организации, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты к уплате (Пруп) – суммы подлежащие к уплате процентов за предоставление предприятию  в пользование денежных средств (кредитов, займов), учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы от участия  в других организациях (Дуч) – доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица; поступления, связанные с участием предприятия в уставных капиталах других предприятий.

Прочие операционные доходы (Дпо) отражают данные по операциям, связанным с движением имущества: продажа и прочее списание основных средств и иного имущества, предоставление имущества за плату во временное пользование, положительные курсовые разницы при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и другие прочие доходы, признаваемые операционными. Данные по прочим операционным доходам показываются за минусом налога на добавленную стоимость (НДС).

Прочие операционные расходы (Рпо) отражают данные по операциям, связанным с движением имущества  предприятия: расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иного имущества, расходы, связанные с предоставлением имущества за плату во временное пользование, отрицательные курсовые разницы при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и другие прочие расходы, признаваемые операционными.

Внереализационные доходы (Двнр) включают: поступления от операций с тарой; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению; полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров; поступления в возмещение причиненных предприятию убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и другие доходы, признаваемые внереализационными.

Внереализационные расходы (Рвнр) включают: расходы от операций с тарой; суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и  товаров в соответствии с установленным  порядком;убытки от списания дебиторской  задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров;  возмещение причиненных предприятием убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика; убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, и другие доходы, признаваемые внереализационными.

Анализ финансовых результатов  предприятия ОАО «Чайка» приведен в таблице.

Чистая прибыль отчетного  года (стр.1) свидетельствует об эффективности финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Чайка». В 2012 году при себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (столб.3, стр.5), составлявшей 123311 тыс.руб., чистая прибыль предприятия (столб.3,стр.1) достигала 1297 тыс.руб., т.е. каждый рубль, израсходованный в отчетном периоде на производство продукции, приносил предприятию 1297/123311 = 0,01 руб. чистой прибыли, что соответствует 0,01 х 100 = 1 проценту рентабельности. По сравнению с 2011 годом чистая прибыль предприятия ОАО «Чайка» увеличилась на 55,5 процента, а рентабельность продукции снизилась на 0,5 пункта ( в 2003 году она составляла 2,5 процента).

Прибыль от обычной деятельности (стр.2) в 2011-2012 годы имела статические и динамические характеристики, свойственные показателю прибыли (убытка) от продаж и отличалась от размеров чистой прибыли.

Различия в значениях  показателей  находятся в пределах 0 – 30,1 процента (столб. 4 и 5, стр.2 и 3) .

Прибыль до налогообложения (стр.3) раскрывает двойственную тенденцию. С одной стороны, размеры показателя прибыли до налогообложения уменьшились (за 2011-2012 годы с 1733 до 2350 тыс.руб.), снизилась рентабельность продукции ( за 2011-2012 годы с 2 до 2,5 %). С другой стороны, значения прибыли до налогообложения и прибыли от обычной деятельности равны.

Прочие операционные расходы в совокупности с внереализационными расходами  превышали соответствующие  доходы. В 2011 году совокупные расходы составляли 530 + 181 = 711 тыс.руб., а совокупные доходы – 51 + 409 = 460 тыс.руб. (превышение первых над вторыми в 1,6 раза.). В 2012 году значения показателей соответственно были равны: 602 и 23 тыс.руб. (превышение в 26,2 раза). Отметим, что относительно разрыв между прочими операционными и внереализационными расходами и доходами сократился, а по абсолютной величине тоже сккратился. Если в 2011 году составлял 711 – 460 = 251 тыс.руб., то в 2012 году достиг   602 – 23 = 579 тыс.руб.