Анализ финансовой отчетности

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного

периода находят  отражение: 

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, 
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные 
образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также 
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых 
  организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием 
  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств 
  в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции 
  со счетами учета затрат;
• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами 
  учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей 
  в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в коррес- 
  понденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными 
  организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, упла- 
  ченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счета 
  ми учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, 
  находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами 
  учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков - в корреспон- 
  денции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, 
  под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок иско- 
  вой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспон- 
  денции со счетами учета расчетов и др.;
• прочие расходы, признаваемые операционными или внереализа- 
  ционными.

К счету 91 «Прочие  доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие  доходы»;

91-2 «Прочие  расходы»;

91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ

КАК ОРГАНИЗОВАТЬ УЧЕТ НА СЧЕТЕ 91

• операционные доходы и расходы;
• внереализационные доходы и расходы.

Подобный  перечень операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в Инструкции по применению Плана счетов.

Несмотря  на то что чрезвычайные доходы и расходы не связаны с обычной деятельностью организации, они на счете 91 не учитываются.

Для отражения чрезвычайных доходов  и расходов используются счет 99 «Прибыль и убытки»

Для учета  операционных и внереализационных доходов вашей организации откройте к счету 91 субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поступление доходов отражайте по кредиту этого субсчета.

Для учета  операционных и внереализационных  расходов откройте с счету 91 субсчет 91-2 «Прочие расходы». Расходы отражайте по дебету этого субсчета.

Примерный перечень внереализационных  расходов, учитываемых при налогообложении  прибыли, приведен в статье 265 НК РФ.

Каждый месяц  разницу между суммой доходов  и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, необходимо отражать по дебету субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

КАК УЧЕСТЬ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ СДАЧИ ИМУЩЕСТВА, В АРЕНДУ

Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся  к операционным доходам (расходам) организации. Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметов деятельности организации.

Это означает, что счет 91 используется для отражения  доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются два условия:

• сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности 
  в уставе вашей организации;
• сумма доходов от аренды не превышает; 5%  от общей суммы 
  выручки за отчетный период.

Доходы от сдачи в аренду

Сумму арендной платы, причитающейся вашей организации согласно договору аренды, в учете отразите так:

ДЕБЕТ  76 (62)     КРЕДИТ  91-1

- отражен доход от сдачи имущества в аренду

Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности вашей организации, вы должны учитывать на счете 90 «Продажи».

Расходы от сдачи имущества в аренду

Расходы, связанные  с предоставлением имущества  в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отразите прополкой:

ДЕБЕТ  91-2     КРЕДИТ  02 (10, 70, 69,...)

 - отражены расходы от сдачи имущества в аренду

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности вашей организации, учитывайте на счетах учета затрат.

Пример

Производственное предприятие ОАО «Чайка» сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ОАО «Чайка» согласно договору, составляет 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ОАО «Чайка».

Бухгалтер «Чайка» ежемесячно делает проводки:

ДЕБЕТ   76      КРЕДИТ   91-1

- 24 000 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ  91-2      КРЕДИТ  68   субсчет «Расчеты по НДС»

- 4000 руб.- начислен НДС;

ДЕБЕТ   91-2      КРЕДИТ  02(70,69,23,...)

- 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

ДЕБЕТ   51      КРЕДИТ   76

-          24 000 руб. - получена сумма арендной платы.

Если бы сдача  имущества в аренду была для ОАО «Чайка» обычным видом деятельности (такая деятельность была бы предусмотрена уставом или сумма доходов от аренды превысила бы 5% от общей суммы выручки за отчетный период), проводки в той же самой ситуации выглядели бы так:

ДЕБЕТ   62      КРЕДИТ  90-1

- 24 000 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ  90-2      КРЕДИТ  68   субсчет «Расчеты по НДС»

- 4000 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ   20      КРЕДИТ   02 (70, 69, 23,...)

- 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

ДЕБЕТ   90-3      КРЕДИТ   20

- 10 000 руб. - списаны затраты по оказанным услугам;

ДЕБЕТ   51      КРЕДИТ   76

- 24 000 руб. - получена сумма арендной платы.

КАК УЧЕСТЬ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

ОТ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ДРУГИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ПРАВ НА ПАТЕНТЫ

Доходы и  расходы, связанные с предоставлением  другим организациям прав на патенты, в учете отражаются в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

КАК УЧЕСТЬ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ УЧАСТИЯ В УСТАВНЫХ КАПИТАЛАХ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Доходы и  расходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций, в учете отражаются в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

КАК ОТРАЗИТЬ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

ОТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

На счете 91 в составе операционных доходов  и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия:

• основных средств;
• нематериальных активов;
• материалов;
• другого имущества организации (кроме готовой продукции и то 
  варов).

Продажа готовой  продукции и товаров отражается с использованием счета 90 «Продажи».

Доходы от продажи имущества

Сумму денежных средств, которую вы должны получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество вашей организации, вы должны отразить по кредиту субсчета 91-1:

ДЕБЕТ  62 (76)     КРЕДИТ  91-1

- учтены доходы от продажи имущества.

Одновременно  остаточную стоимость проданных  основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2:

ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 01 (04, 03,10, 58,...)

- списана остаточная стоимость проданного имущества.

Выручка от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облагается НДС

Начислить НДС  с выручки от продажи вам следует  проводкой: ДЕБЕТ 91-2    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с выручки от продажи имущества:

Расходы по продаже имущества

Все расходы, связанные с продажей имущества, вы также должны отразить по дебету субсчета 91-2:

ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ  20 (23, 25,...)

- учтены расходы, связанные с продажей имущества.

Пример

ОАО «Чайка» в январе 2011 года продало остатки материалов, не использованных при осуществлении основной деятельности, за 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Себестоимость материалов - 6000 руб. Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих обслуживающего производства, занятых сортировкой и погрузкой материалов, а также сумма отчислений на социальное страхование), - 3200 руб.

Бухгалтер «Чайка» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ   76      КРЕДИТ  91-1

- 12 000 руб. - отражен доход от продажи материалов;

ДЕБЕТ  91-2      КРЕДИТ  68   субсчет «Расчеты по НДС»

- 2000 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ   91-2      КРЕДИТ   10

- 6000 руб. - списана себестоимость проданных материалов;

ДЕБЕТ   91-2      КРЕДИТ   23

- 3200 руб. - списаны расходы, связанные с продажей материалов;

ДЕБЕТ   51      КРЕДИТ   76

- 12 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя.

КАК УЧЕСТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, вы должны пересчитать их в рубли.

Для пересчета  нужно использовать официальный  курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.

Из-за изменения  курса иностранных валют вам  надо периодически пересчитывать как стоимость денежных средств, так и размер задолженностей исходя из нового курса.

Такой пересчет делается либо на дату осуществления операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.