Анализ финансовой отчетности

Бухгалтер «Чайка» сделал проводки:

ДЕБЕТ   62      КРЕДИТ   90-1

-         1 200 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ  90-3      КРЕДИТ   68   субсчет «Расчеты по НДС»

-         200 000 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ   90-2      КРЕДИТ   41

- 600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ   51      КРЕДИТ   62

- 7 200 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров;

ДЕБЕТ   76      КРЕДИТ   91-1

- 2400 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ  91-2      КРЕДИТ  68  субсчет  «Расчеты по НДС»

- 400 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ   91-2      КРЕДИТ   02 (70, 69, ...)

- 3600 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

ДЕБЕТ   51      КРЕДИТ   76

- 2400 руб. - получена сумма арендной платы.

Заключительными записями января будут проводки:

ДЕБЕТ   90-9      КРЕДИТ    99

- 400 000 руб. (1 200 000 - 200 000 - 600 000) - отражена прибыль от продаж;

ДЕБЕТ   99      КРЕДИТ   91-9

- 1600 руб. (2400 - 3600 - 400) - отражен убыток от прочей деятельности организации.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 на 1 февраля 2011 года составит 398 400 руб. (400 000 - 1600).

Эта сумма  представляет собой прибыль «Актива» за январь (до налогообложения).

КАК УЧЕСТЬ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ РАСХОДЫ И  ДОХОДЫ

Чрезвычайные  расходы - это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены:

• остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных 
  обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, 
  товаров, иного имущества;
• расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные  расходы учитывайте непосредственно  по дебету счета 99:

ДЕБЕТ  99      КРЕДИТ  01 (10, 41, 43,...)

- списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате 
чрезвычайных обстоятельств;

ДЕБЕТ 99     КРЕДИТ  20 (23, 25, 26,..,)

- отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

При исчислении налога на прибыль чрезвычайные расходы организации учитываются в полном объеме (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Чрезвычайные  доходы - поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:

• стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, 
  поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
• страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные  доходы учитываются непосредственно по кредиту счета 99:

ДЕБЕТ  10     КРЕДИТ  99

- оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного 
к восстановлению имущества организации;

ДЕБЕТ  76-1     КРЕДИТ 99

- отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.

Пример

В результате наводнения ОАО «Чайка» понесло следующие убытки:

• было разрушено здание склада;
• были утрачены материалы, хранившиеся на складе. 
  Первоначальная стоимость склада по данным бухгалтерского учета -

70 000 руб., сумма  начисленной амортизации - 30 000 руб. Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС России, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано.

Демонтаж  здания склада «Чайка» произвел собственными силами, расходы на демонтаж составили 15 000 руб. В процессе демонтажа были оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования). Общая стоимость оприходованных материалов составила 12 000 руб.

Инвентаризационная  комиссия также установила, что себестоимость  утраченных материалов составила 120 000 руб.

Здание склада и материалы  застрахованы не были. Результаты инвентаризации последствий чрезвычайной ситуации бухгалтер «Чайка» отразит так:

ДЕБЕТ  01   субсчет «Выбытие основных средств» 

КРЕДИТ  01

-          70 000 руб. - списана первоначальная стоимость склада;

ДЕБЕТ  02     

КРЕДИТ  01   субсчет «Выбытие основных средств»

- 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ  99     

КРЕДИТ  01   субсчет «Выбытие основных средств»

- 40 000 руб. - списана остаточная стоимость склада;

ДЕБЕТ   99     

КРЕДИТ   23

- 75 000 руб. - списаны расходы на демонтаж здания склада;

ДЕБЕТ   10     

КРЕДИТ   99

- 12 000 руб. - оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования), полученные при демонтаже;

ДЕБЕТ   99     

КРЕДИТ   10

- 120 000 руб. - списана себестоимость утраченных материалов, хранившихся на складе.

КАК НАЧИСЛИТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные  к уплате в бюджет согласно расчету (налоговой декларации), отразите в учете проводкой:

ДЕБЕТ 99    

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

О том, как  учитывать налог на прибыль и  перерасчеты по этому налогу, подробнее смотрите счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», ситуацию «Как учесть налог на прибыль».

КАК ОТРАЗИТЬ НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ

Если налоговая  инспекция по результатам проверки начислила вашей организации пени и штрафы, против уплаты которых вы не возражаете, сделайте проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, на котором учитывается налог, по которому начислены санкции:

ДЕБЕТ 99    

КРЕДИТ 68 соответствующий субсчет

- начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Налогооблагаемую  прибыль суммы пеней, штрафов  и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).

КАК ЗАКРЫТЬ СЧЕТ 99 ПО ИТОГАМ ГОДА

31 декабря  каждого года счет 99 «Прибыли  и убытки» закрывается. 
Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию па 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года ваша организация  получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), сделайте проводку:

ДЕБЕТ 99     КРЕДИТ 84

- отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация  получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), сделайте запись:

ДЕБЕТ 84     КРЕДИТ  99

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

 

 

2.5. Учет и методика анализа счета 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

 

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направленные части  прибыли отчетного года на выплату  доходов учредителям (участникам) организации  по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетами: 80 «Уставный капитал» - при  доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделятся.

 

Типовые ситуации

Формирование  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка)

 

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

31 декабря каждого  года при реформации баланса  сумма полученной чистой прибыли  (убытки) списывается со счета  99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К 84 счету «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» можно  открыть субсчета:

• «Прибыль, подлежащая распределению»;
• «Нераспределенная прибыль»;
• «Непокрытый убыток».

Если по итогам отчетного  года организация получила прибыль, необходимо сделать запись в кредит счета 84:

Дебет 99

Кредит 84 субсчет  «Прибыль, подлежащая распределению»

- отражена чистая прибыль  отчетного года.

Если по итогам отчетного  года организация получила убыток, необходимо сделать запись в дебет счета 84:

Дебет 84 субсчет  «Непокрытый убыток»

Кредит 99

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

 

Использование прибыли

 

Решение о распределении  чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (например, общее  собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Распределение чистой прибыли  находится в исключительной компетенции  общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может  быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации
• создание и пополнение резервного капитала
• погашение убытков прошлых лет

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражается по дебету счета 84:

Дебет 84 субсчет  «Прибыль, подлежащая распределению»

Кредит 75 (70)

-начислены дивиденды  акционерам (участникам) организации;

Дебит 84 субсчет  «Прибыль, подлежащая распределению»

Кредит 82

-направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации  приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков  прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

Дебет 84 субсчет  «Прибыль, подлежащая распределению»

Кредит 84 субсчет  «Непокрытый убыток»

-чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

После того как вы отразили в учете использования прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

Дебет 84 субсчет  «Прибыль, подлежащая распределению»

Кредит 84 субсчет  «Нераспределенная прибыль»

-отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров (участников) организации может принять  решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

Пример

По итогам 2001 года чистая прибыль ОАО «Чайка» составила 70000руб.

В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер ОАО «Чайка» предусмотрел следующие субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая  распределению»;

84-2 «Нераспределенная  прибыль».

31 декабря 2001 года при  реформации баланса бухгалтер  «Актива» сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 84-1

-70000руб.-отражена чистая прибыль.