Анализ финансовой отчетности

К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от  продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка»  учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость  продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка»  признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость « учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «ПРОДАЖИ» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления  финансового результата (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Это финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж), на счет 99 «Прибыль и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытие к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

КАК ОТРАЗИТЬ ВЫРУЧКУ

Поступление выручки от продаж

Выручка – это сумма  средств, которую вы получили или должны получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от обычных видов деятельности организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Для учета операционных и внереализационных доходов  используется субсчет 91-1 «Прочие доходы»  счета 91 «Прочие доходы и расходы». Как правило, обычные деятельности организации указаны в ее уставе (в разделе «Виды деятельности).

Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что  организация может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную  законодательством».

В таком случае доходы считаются полученными от обычных  видов деятельности, если организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

При отражении в учете  выручки от обычных видов деятельности вы должны сделать запись по кредиту  субсчета 90-1:

ДЕБЕТ 62                                                  КРЕДИТ 90-1

- призвана сумма выручки  от продажи товаров (продукции,  выполнения работ, оказания услуг).

Отразить выручку в  учете необходимо сразу после  того, как право собственности  на продаваемые организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику  результатов выполненных работ (оказанных  услуг).

Списание  себестоимости проданных товаров (продукции)

Одновременно с отражением выручки следует списать себестоимость  проданных товаров (продукции, выполненных  работ, оказанных услуг) в дебет  субсчета 90-2:

ДЕБЕТ  90-2                                               КРЕДИТ   41 (43,45,20,…)

- списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 необходимо указывать себестоимость  только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи который  учтен по кредиту субсчета 90-1.

Как отразить выручку по договору с особым переходом права собственности

В договоре купли –  продажи можно предусмотреть, что  право собственности переходит  к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например после того как товар будет оплачен). Договор, в котором содержится такое условие, называют еще «договором с особым переходом права собственности».

В этом случае необходимо отразить выручку только после получения  денег от покупателя.

Товары, которые передаются покупателю по такому договору, до момента  их оплаты учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

В учете нужно сделать  проводку:

ДЕБЕТ  45                                                       КРЕДИТ   41 (43)

-отгружены товары (готовая  продукция) по договору с особым  переходом права собственности.

ПРИМЕР

ОАО «Чайка» отгрузило покупателю товар. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара – 120000 руб., себестоимость – 60000 руб.

Бухгалтер ОАО «Чайка» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ   45                                                         КРЕДИТ   41

- 60000 руб. – отгружен  товар покупателю;

ДЕБЕТ   51                                                         КРЕДИТ   62

- 120000 руб. – получены  деньги от покупателя в оплату  товара;

ДЕБЕТ   62                                                         КРЕДИТ   90-1

- 120000 руб. – отражена  выручка от продаж;

ДЕБЕТ   90-2                                                         КРЕДИТ   45

- 60000 руб. – списана  себестоимость отгруженных товаров.

Как отразить выручку по товарообмену (бартерному) договору

Существуют особенности  отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам.

Дело в том, что если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, который  передается по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как будет получено от него имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, который был передан покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы получили взамен.

ПРИМЕР 

ОАО «Чайка» и ООО «Компанент» заключили договор мены. ОАО «Чайка» передает по договору партию товара. Себестоимость товара – 10000 руб. В обычных условиях ОАО «Чайка» реализует такую же партию товара за 18000 руб.

Бухгалтер ОАО «Чайка» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ   45                                                         КРЕДИТ   41

- 10000 руб. – списана  себестоимость товара, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ   10                                                         КРЕДИТ   60

- 18000 руб. – оприходованы  материалы, полученные по товарообменному  договору;

ДЕБЕТ   62                                                         КРЕДИТ   90-1

- 18000 руб. – отражена  выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ   90-2                                                      КРЕДИТ   45

- 10000 руб. – учтена  в себестоимость продаж себестоимость  товаров, ранее отгруженных по  товарообменному договору;

ДЕБЕТ   60                                                         КРЕДИТ   62

- 18000 руб. – проведен  зачет задолженностей.

Если цена товаров, установленная  по товарообменному договору, отклоняется  от рыночной более чем на 20%, то налоги по договору необходимо исчислять исходя из рыночной цены товаров (п. 2ст. 154 НК РФ).

Как отразить выручку, если цена установлена  в условных денежных единицах.

Цена товара в договоре может быть установлена в любой  иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должны пересчитываться в рубли.

Так, договор купли  – продажи может предусматривать  условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

1. отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);
2. скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной  валюты на дату оплаты товара будет  больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо доначислить выручку:

ДЕБЕТ  62                                                   КРЕДИТ 90-1

- доначислена выручка  на сумму положительной суммовой  разницы. 

Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемой НДС и налогом с продаж.

ПРИМЕР

ОАО «Чайка» передает товар, цена которого согласно договору составляет 12000 долларов США. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США  составил:

- на дату передачи  товара покупателю – 27,62 руб./USD;

- на дату оплаты  товара – 29,50 руб./USD.

Бухгалтер ОАО «Чайка» должен отразить выручку от продажи при помощи проводок:

ДЕБЕТ  62                                                   КРЕДИТ 90-1

- 331440 руб. (12000 USD * 27,62 руб./ USD) – отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

ДЕБЕТ  51                                                   КРЕДИТ 62

- 354000 руб. (12000 USD * 29,50 руб./ USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товара;

ДЕБЕТ  62                                                   КРЕДИТ 90-1

- 22560 руб. (354000-331440) – доначислена  выручка от продаж (отражена положительная  суммовая разница).

Если курс иностранной  валюты на дату оплаты товара будет  меньше , чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить выручку. В учете необходимо сделать сторнировочную проводку:

ДЕБЕТ  62                                                   КРЕДИТ 90-1

- уменьшена выручка  на сумму отрицательной суммовой разницы.

Отрицательные суммовые разницы по субсчету 90-1 уменьшают  оборот, облагаемый НДС и налогом  с продаж.

Как отразить выручку, если покупателю предоставлена  отсрочка (рассрочка) по оплате товаров

В договоре купли –  продажи организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких  условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации необходимо:

1. отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;
2. увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатил за отсрочку платежа.

В учете должны быть отражены следующие проводки:

ДЕБЕТ  62                                                   КРЕДИТ 90-1

- отражена выручка  от продажи товаров;

ДЕБЕТ  62                                                   КРЕДИТ 90-1

- увеличена выручка  на сумму процентов за отсрочку  платежа.

А аналогичном порядке  доначисляется выручка, если покупатель товаров выдал в их оплату собственный  вексель. Только в этом случае выручка  доначисляется на сумму процентов, которые должны получить по векселю.

Как начислить налог с выручки

Сразу после того, как  была отражена выручка и списана  себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (Налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж).