Анализ влияния изменения объема производства и себестоимости продукции на величину прибыли от реализации продукции

-  на  оплату  процентов  по  полученным   кредитам   банков.   Для   целей налогообложения затраты по  оплате  процентов  по  просроченным  кредитам налоговыми  органами  не  принимаются,  а  по  оплате  процентов   банков  принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ,  увеличенной на 3 пункта;

- связанные  со сбытом продукции;

-   амортизационные   отчисления   на   полное   восстановление    основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;

- амортизация  нематериальных активов;

- плата  за аренду отдельных объектов  основных  производственных  фондов,  а также лизинговые платежи  по операциям финансового лизинга;

- налоги, сборы, платежи  и другие  обязательные отчисления, производимые  в соответствии с действующим законодательством;

- другие  виды затрат, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг) в соответствии  с установленным законодательством порядком.

       Затраты  на  производство  продукции  (работ,  услуг)  включаются   в себестоимость продукции того отчетного периода, к  которому  они  относятся, независимо  от  времени  оплаты.  Следует  отметить,  что  часть   расходов, включаемых в себестоимость продукции ( работ, услуг ) нормируется для  целей налогообложения,  например,   расходы   на   подготовку   кадров,   рекламу, представительские расходы и т. п.  В  себестоимость  включают  полную  сумму таких расходов, но при расчете  налогооблагаемой  прибыли  к  ее  фактически полученной величине прибавляют  расходы,  произведенные  предприятием  сверх норм. Кроме того,  в  себестоимость  продукции  включают  потери  от  брака, потери  от  простоев  по  внутрипроизводственным  причинам  и от  недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

       Разобравшись, таким образом, какие  затраты предприятия  относятся   на

себестоимость продукции, а какие на чистую  прибыль,  необходимо  произвести их анализ.  

3. Динамика уровня затрат при изменении объемов производства

Уровень затрат на производство и реализацию продукции, будучи важнейшим показателем  экономической эффективности деятельности предприятия вообще и эффективности  использования применяемых производственных ресурсов, в частности, подвержен воздействию множества факторов, среди которых изменение объемов производства является важнейшим, оказывающим весьма существенное влияние на динамику издержек фактором.

Указанная зависимость обусловлена объективно присущими экономическими свойствами отдельных составляющих (статей затрат), формирующих общую сумму затрат на производство и реализацию продукции. Согласно одному из признаков классификации затрат вся их совокупность в зависимости от влияния на них изменения объемов производства подразделяется на постоянные и переменные расходы. При этом постоянными называются расходы, общая сумма которых на весь выпуск продукции не изменяется в связи с изменениями объемов производства, а переменными — такие расходы, сумма которых возрастает (снижается) пропорционально увеличению (сокращению) объемов ее производства. Классическим примером постоянных расходов могут служить затраты по амортизации основных производственных фондов, начисление которых производится постоянно, вне зависимости от того, происходит ли производство продукции или ее производство по какой-то причине (ремонт, отсутствие исходных ресурсов или спроса на продукцию) или не производится. Наиболее яркой иллюстрацией переменных расходов могут служить затраты по сырью, сумма которых находится в прямой пропорциональной зависимости от выпуска продукции: чем больше объем производства, тем выше сумма затрат по данной статье, если производство продукции остановлено, то и затраты эти отсутствуют.

Аналитически  зависимость общей суммы затрат на производство и реализацию всего  объема выпуска конкретного вида продукции (или полная себестоимость) может быть представлена следующим  выражением:

У=А+В, млн. руб.

где А — сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции, млн. руб.; В – сумма переменных расходов на весь выпуск продукции, млн. руб.; У – общая сумма затрат на производство и реализацию всего выпуска продукции, млн. руб.

При этом, исходя из экономической сущности и содержания переменных расходов, очевидно, что:

В=b*Q, млн. руб.

где b –  удельные, в расчете на единицу  продукции, переменные расходы, руб./н.е.; Q – объем производства продукции  в натуральных единицах измерения.

Таким образом, зависимость общей суммы затрат на производство и сбыт продукции выражается следующим линейным уравнением:

У=А+b*Q, млн. руб.

Графически  эта зависимость может быть представлена следующим образом (принятые обозначения  представлены выше):

Рисунок 3.1 – График зависимости общих затрат от объема производства

Анализируя  рис. 3.1, необходимо отметить, что, во-первых, сумма постоянных затрат (А) остается стабильной на всем диапазоне изменения объемов производства; во-вторых, сумма переменных затрат (В) изменяется пропорционально изменению выпуска продукции, при этом чем больше объем производства, тем больше сумма этих затрат; в-третьих, коэффициентом пропорциональности изменения переменных затрат служит величина «b», являющаяся удельными (в расчете на единицу продукции) переменными расходами, будучи по своей экономической сути постоянными по отношению к изменению объема производства продукции расходами. Эта величина (коэффициент «b») определяет угол наклона прямых «У» и «В» к оси абсцисс ( α), который и характеризует темп (скорость) изменения суммы переменных затрат (В), а следовательно, и общей суммы затрат (У) в связи с динамикой объема производства (Q), поскольку b = tgα. Таким образом, увеличение объемов производства продукции обусловливает рост общей суммы затрат на ее выпуск и реализацию и наоборот — сокращение объемов производства ведет к снижению общей суммы этих затрат.

Характеризуя  зависимость удельных общих затрат на производство и реализацию, т.е. затрат на единицу продукции (себестоимость единицы продукции) от изменения объема ее выпуска, необходимо отметить, что она является обратной. Проявление такой зависимости сводится к тому, что увеличение объема производства обусловливает снижение удельных общих затрат, а его сокращение — повышение себестоимости продукции. Это легко можно доказать, используя данные рис. 3.1. Как изменится себестоимость единицы продукции при условии роста объемов ее производства от Q₁ до Q₂?  

Уровень удельных затрат на производство и реализацию продукции можно рассчитать, разделив обе части уравнения (1.3) на объем ее производства (Q). Исходя из данных рис. 3.1 очевидно, что общие затраты на производство и реализацию продукции в объеме Q₁, равны У₁=А+b*Q₁, a в объеме Q₂ - У₂=A+b*Q₂. Для определения удельных затрат (y_l и у₂) необходимо разделить обе части этих уравнений на соответствующий объем производства, т.е.:

Поскольку Q₂ >Q₁, то (А/Q₂ > А/Q₁) следовательно, у₂ < у₁, т.е. увеличение объемов производства обусловливает при прочих равных условиях снижение себестоимости единицы продукции. Это снижение обеспечивается исключительно сокращением удельных постоянных расходов. И наоборот, снижение объемов производства приводит к увеличению удельных постоянных расходов, а следовательно, и к росту себестоимости единицы продукции в целом. Охарактеризованная зависимость себестоимости единицы продукции от изменения объема ее производства аналитически описывается уравнением гиперболы вида:

у=А/Q+b

Графическое изображение этой зависимости представлено на рисунке 3.2.

Рис. 3.2. График зависимости постоянных и переменных затрат себестоимости единицы продукции от объемов ее производства

Рис. 3.2 наглядно иллюстрирует выше охарактеризованную зависимость: при объеме производства Q₁ себестоимость единицы продукции равна у₁. Дальнейший рост выпуска продукции до Q₂ обеспечивает ее снижение до у₂. При этом совершенно очевидно, что такое снижение обусловлено исключительно сокращением удельных постоянных расходов.

Указанная закономерность снижения себестоимости  единицы продукции в связи  с увеличением объемов ее производства может нарушаться в силу воздействия  различных факторов и в первую очередь действием закона убывающей отдачи. Суть этого закона в самом общем виде сводится, как известно, к следующему. Объективно существует определенный предел, после которого вовлечение дополнительных переменных ресурсов (например, сырья, материалов, живого труда) к неизменному (постоянному) капиталу (основным производственным фондам) обеспечивает уменьшающуюся отдачу с каждой единицы дополнительно вовлеченного в производство переменного ресурса.

Вследствие  воздействия указанного закона закономерность изменения переменных затрат при  динамике объемов производства продукции, описанная выше, может нарушаться. Это нарушение происходит потому, что, согласно указанному закону, в зоне возрастающей отдачи сумма затрат на переменные ресурсы (переменные затраты) на весь выпуск продукции возрастает темпами, равными темпам роста объемов производства, оставаясь на единицу продукции практически неизменными. В зоне убывающей отдачи темпы роста переменных затрат начинают опережать темпы роста выпуска продукции, вследствие чего общая их сумма увеличивается быстрее (непропорционально) роста объемов производства, а удельные переменные расходы начинают возрастать. На рис. 3.3 изображена тенденция увеличения общей суммы переменных затрат при росте объемов производства.  

Рис. 3.3. Зависимость изменения общей суммы переменных расходов (В) от роста объемов производства (Q), обуславливаемая действием закона убывающей отдачи

Как видно  из рис. 3.3, при изменении объема производства от 0 до Q₁ общая сумма переменных затрат растет пропорционально росту объема производства (Zα₀). В диапазоне изменения объема производства от Q₁ до Q₂ темпы роста этих затрат начинают опережать темпы роста объемов производства (Zα₂ больше Zα₁,). При условии дальнейшего роста объемов производства темпы роста переменных затрат возрастают еще в большей мере (Zα₃ больше Zα₂). Нарушение этой пропорциональности происходит вследствие снижения отдачи с каждой единицы дополнительно вложенных в производство переменных ресурсов, вызванных ростом объемов выпуска продукции при неизменности постоянного капитала. Все это, в конечном итоге, обусловливает увеличение удельных переменных расходов, т.е. величины «b», значение которой определяется углом «α» (b = tgα). Именно по этой причине при равных приращениях объемов производства продукции ( Q) прирост общей суммы переменных расходов ( В) будет разным.

Так, по данным рис. 3.3 видно, что при условии Q₁ = Q₂ соответствующие им увеличения общей суммы переменных расходов В₁ и В₂, будут неравнозначными: В₂> В₁ Следовательно, при значительном увеличении объемов производства в краткосрочном периоде, когда изменений в постоянном капитале не происходит, описанная выше зависимость удельных переменных затрат в себестоимости единицы продукции от объемов ее производства будет иной, чем на рис. 3.2. Удельные переменные затраты в таком случае, так же как и удельные постоянные, зависят от объемов производства. При этом рост объемов выпуска продукции будет вызывать соответствующее увеличение удельных переменных затрат. Такая зависимость носит нелинейный характер и имеет вид гиперболы.

Графическое изображение закономерностей изменения  удельных постоянных (a) и удельных переменных (b) затрат, а также себестоимости единицы продукции в целом (у) в связи с изменением объемов ее производства при условии влияния закона убывающей отдачи представлено на рис. 3.4.  

Рис. 3.4. Зависимость себестоимости единицы продукции и составляющих ее элементов от динамики объема производства

Как видно  по данным рис. 3.4, удельные постоянные расходы (а) при увеличении объемов производства имеют ярко выраженную тенденцию к снижению. Так, например, при объеме производства, равном Q₂, они составляют a₂, а при увеличении объема производства до Q₄ они будут равны а₄, при этом, очевидно, что а₄ намного меньше a₂.

Кривая  « b » характеризует динамику изменения  удельных переменных затрат в зависимости  от объема производства. Она свидетельствует  о том, что при росте объемов  производства переменные затраты на единицу продукции имеют также ярко выраженную, но обратную тенденцию. Так, если при изменении объемов производства в диапазоне от Q₁ до Q₂ эти расходы остаются стабильными, то при дальнейшем росте выпуска продукции (>Q₂) они начинают возрастать. Из графика видно, что при объеме выпуска Q₂ эти затраты составляют величину b₂, а при его увеличении, например, до Q₄ удельные переменные возрастут до b₄.

Результирующей  этих двух кривых, характеризующих  изменения удельных постоянных («a») и переменных («b») затрат, представляющих собой составные элементы себестоимости единицы продукции (y = a + b), является третья кривая, имеющая вид параболы второго порядка («у »). Она характеризует закономерности изменения уровня себестоимости единицы продукции в целом при динамике объемов ее производства. Эта кривая свидетельствует о том, что при увеличении объемов выпуска продукции от Q₁ до Q₂ удельная себестоимость снижается от у₁ до у₂. Это снижение обусловливается только сокращением удельных постоянных расходов (от а₁ до а₂), поскольку переменные расходы в этом диапазоне изменения объема производства (от Q₁ до Q₂) остаются стабильными (b₁= b₂). При дальнейшем росте объемов производства (от Q₂ до Q₃) себестоимость единицы продукции продолжает снижаться ( у₃ < у₂ ) несмотря на некоторый рост удельных переменных затрат (b₃>b₂). Это снижение обеспечивается более быстрыми темпами сокращения удельных постоянных затрат (а₃<а₂), в сравнении с темпами нарастания удельных переменных расходов. Процесс снижения себестоимости единицы продукции будет продолжаться, пока увеличение объема производства не достигнет значения, равного Q₀. Именно при таком объеме производства, являющимся по существу оптимальным с точки зрения минимизации затрат, уровень себестоимости продукции достигает своего минимального значения (у_min). При дальнейшем наращивании объемов выпуска продукции, вызывающем необходимость привлечения дополнительного объема переменных ресурсов, скорость возрастания удельных переменных затрат (кривая «b») будет превышать темпы дальнейшего снижения в этих условиях удельных постоянных издержек (кривая «а»), вследствие чего себестоимость единицы продукции (кривая «у ») будет увеличиваться.