Анализ себестоимости продукции (на материалах предприятия ООО «СПК «Универсал-Строй»)

    В таблице 3.2 представлены данные о затратах предприятия на ремонт стен спортзала.

      Данные таблицы 3.2 свидетельствуют,  что по всем элементам затрат  произошло отклонение фактических  показателей от сметных. При  этом произошёл перерасход материальных ресурсов на 6 669 рублей, или на 30%, а также ресурсов, обеспечивающих содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов – на 194 рубля, или на 19%. Фактические накладные расходы оказались на 15% больше предусмотренных сметой. По трудовым ресурсам имела место экономия в сумме 3 047 рублей, или 23%. Отклонения по всем затратам дали в совокупности перерасход в сумме 9 353 рублей, на величину которого уменьшилась сумма прибыли от реализации. Прибыль, которую предприятие получило фактически, равна 4 149 рублям, что на 70% меньше, чем было предусмотрено сметой.  Чтобы выявить причины отклонений, необходимо провести факторный анализ всех затрат.

    Наибольший  перерасход наблюдается по материальным ресурсам. Общая сумма материальных затрат на строительство находится по формуле:

См –  сумма всех материальных затрат, руб.; НРi – норма расхода i-го материала, нат. ед.; Цi – цена i-го материала.

    Единица измерения, используемая для характеристики нормы расхода материала, зависит от особенностей материала. В рамках выполнения одного заказа может использоваться широкая номенклатура материалов, и каждый вид материала имеет свою единицу измерения. Поэтому анализ материальных затрат следует проводить отдельно по каждому виду материалов. В таблице 3.3 представлен расчёт стоимости тех материальных ресурсов, которые занимают наибольший удельный вес в общей сумме материальных затрат и по которым наблюдался существенный перерасход.  

    Перерасход  материальных ресурсов произошёл главным  образом за счёт перерасхода трёх видов материалов. При этом наибольшее отклонение наблюдается по материалу «А» - «Смесь растворная сухая».  Данные таблицы свидетельствуют, что главным фактором отклонений послужил фактор изменения цен.  Для количественного подтверждения данного вывода рассчитаем степень влияния факторов методом абсолютных разниц:

     1. По материалу «А» – «Смесь  растворная сухая»:

    Уменьшение  нормы расхода позволило сэкономить 11 рублей смеси, но за счёт роста цены произошёл перерасход в сумме 7411 рублей.

    2. По материалу «Б» – «Раствор  кладочный цементно-известковый»:

    Оба фактора (норма расхода и цена) оказали негативное влияние на уровень  расходов данного ресурса. Увеличение нормы расхода привело к перерасходу в сумме 106 руб.; рост цены вызвал перерасход в сумме 4 739 руб.

    3. По материалу «В» – «Лесоматериалы»:

    Незначительная  экономия от уменьшения нормы расхода  поглощена перерасходом, произошедшим по причине роста цен.

    Таким образом, расчёты позволили обосновать вывод о том, что на изменение  стоимости материальных ресурсов оказал фактор изменения цен.

    Сметная цена ресурсов определяется исходя из уровня цен 2001 года, скорректированных  на индекс инфляции в строительстве, который ежеквартально устанавливается Региональным центром ценообразования в строительстве. Повлиять на величину сметной стоимости конкретного материала предприятие не может. Чтобы фактическая стоимость израсходованных материалов была меньше сметной, необходимо планировать и тщательно контролировать процесс закупки и расхода материальных ресурсов. С целью контроля нормы расхода в строительных организациях заполняется отчёт формы М-29 «Ведомость списания материалов, необходимых для производства работ».  Однако на исследуемом предприятии заполнение данной формы не осуществляется, из-за чего не обеспечивается оперативный процесс внутрихозяйственного контроля.

    В качестве мероприятия для улучшения  ситуации предлагаю на исследуемом предприятии составлять отчёт формы М-29. Экономии материальных ресурсов можно добиться путём приобретения  дешёвых материалов. Для этого необходимо найти соответствующих поставщиков. Однако следует учитывать влияние цены на качество закупаемых материалов. Применение другой технологии также может поспособствовать экономии материальных ресурсов вследствие применения новых материалов или изменения нормы расхода старых.

    Перерасход  ресурсов, обеспечивающих содержание и эксплуатацию строительных машин  и механизмов, составил 194 рубля. При этом наибольший удельный вес в структуре данных затрат занимает арендная плата за использования бортовых автомобилей, по которой произошёл перерасход  в сумме 135 рублей. Методом абсолютных разниц оценим влияние нормы расхода и стоимости 1 машино-часа на величину расхода данного вида ресурса.

    Влияние изменения нормы расхода: (3,001 – 2,796) машино-часов * 289,96 руб. = 59,44 руб. Влияние  изменения стоимости 1 машино-часа: (315 – 289,96) руб. * 3,001 машино-часов = 75,15 руб. Таким образом, в результате более длительной эксплуатации арендованных автомобилей произошёл перерасход средств в сумме 59 рублей. Увеличение стоимости одного машино-часа повлекло перерасход в сумме 75 рублей. Необходимо выявить причины увеличения длительности работы машин. Поскольку бортовые автомобили являются незаменимым видом рабочих машин на многих объектах строительства, целесообразно рассмотреть вопрос о покупке данного вида техники. 

    Прямая заработная плата занимает 30% в структуре сметной стоимости заказа по ремонту стен, поэтому она оказывает существенное влияние на формирование уровня себестоимости. Фактические затраты на оплату труда рабочих составили 26 986 рублей, что на 10% меньше затрат, предусмотренных сметой. Таким образом, произошла экономия трудовых ресурсов.

    Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

ЗП общ  – общая сумма заработной платы  рабочих, руб.; ТЕi – трудоёмкость i – го вида работ, чел.-ч.; ОТi – уровень оплаты труда за один человеко-час по i – му виду работ, руб.

    Сметная трудоёмкость и сметные расценки определяются по каждому виду строительных работ исходя из Элементных сметных  норм (ЭСН), установленных нормативными документами федерального и территориального уровней. Размер часовой оплаты труда рассчитывается на основе сметно-нормативной базы 2001 года. Каждому виду строительных работ установлен разряд, характеризующий степень сложности работы и необходимый уровень подготовки рабочего. В тарифной сетке 2001 года установлены базовые расценки для всех разрядов работ. Современные расценки определяются путём умножения базовых расценок на индекс инфляции в строительстве, устанавливаемый ежеквартально Региональным центром ценообразования.

    Фактическая трудоёмкость определяется исходя из фактически отработанных человеко-часов. Фактический уровень часовой оплаты труда в ООО «СПК «Универсал-Строй» устанавливает директор. Помимо повременной системы оплаты труда рабочих, на исследуемом предприятии применяется сдельная система. В рамках исследуемого заказа все рабочие получали заработную плату, исчисленную исходя из величины трудоёмкости. В таблице 3.4 представлен анализ трудовых затрат по объекту.