Рис. 5. Схема факторной системы переменного  фонда

    заработной  платы 

    В соответствии с приведенной схемой факторную модель можно представить  следующим образом:

    Для определения количественного влияния факторов на фонд заработной платы используется метод цепных подстановок.

    Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов и т.д., а также все виды доплат.

    Фонд  заработной платы этих категорий  работников зависит от среднесписочной  их численности и среднего заработка  за соответствующий период времени. Кроме того, среднегодовая зарплата повременщиков зависит еще и  от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка (рис.6).

    Согласно  схеме для факторного анализа  абсолютного отклонения фонда повременной  зарплаты могут быть использованы следующие  модели: 

                                    ФЗПповр = N ´ Зг                   (1)

    где:  N - количество рабочих-повременщиков, чел

            Зг - среднегодовая зарплата одного рабочего, грн.

                 ФЗПповр = N ´ tдн ´ Здн    (2)

    где: tдн - количество дней, отработанных в году одним рабочим;

           З_дн - средняя дневная зарплата одного рабочего;

                             ФЗП_повр = N ´ t ´П ´ З_час                                       (3)

    где: П - продолжительность смены в час;

            З_час - часовая зарплата одного рабочего 
 

    Рис.6. Факторная система фонда заработной платы

    рабочих-повременщиков 

    Расчет  влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц или цепных подстановок. Например, при использовании первого названного метода алгоритм решения будет следующим: 

    DФЗП_поврDN = (N₁ - N₀) ´3    (1)

    DФЗП_поврDЗ = N₁´ (Зг₁ - Зг₀)

    в т.ч.

    DФЗП_{поврDtдн} = N₁´ (tдн₁ - tдн₀)´ Здн   (2)

    в т.ч.

    DФЗП_поврDП = N₁´ tдн₁ (П₁-П₀)´ Зчас₀   (3)

    DФЗП_{поврDЗч} = N₁´ tдн₁ ´ П₁´ (Зч₁-Зчас₀)

    Такой анализ необходимо выполнять как  в целом по предприятию, так и  по каждой категории работников и  профессии. Необходимо определить причины изменения средней заработной платы одного работника.

    В процессе анализа необходимо также  установить эффективность использования  фонда заработной платы.

    Для расширенного воспроизводства получения  необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

    Изменение среднего заработка работающих за исследуемый период характеризуется его индексом (I_зп):

 

      Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (I_пт):

      Темп  роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывается коэффициент опережения К_оп и анализируется в динамике:

      Затем производится подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

      

      В условиях высокой инфляции при анализе  индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (Збаз.) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Iц) за анализируемый период.

      В процессе анализа целесообразно  рассчитать и сравнить в динамике или с межзаводскими данными  такие показатели, как производство товарной продукции, сумму валовой  прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на гривну зарплаты.

      

.

5. АНАЛИЗ  ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО  И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

 

    Себестоимость продукции (работ, услуг) является стоимостным  выражением расходов предприятия на производство и реализацию продукции. В условиях рыночной экономики уровень производственной себестоимости является основой для формирования цен и рентабельности продукции. Чем ниже себестоимость продукции, тем соответственно выше прибыль предприятия. Таким образом, снижение себестоимости при неизменных объемах производства является важным фактором увеличения собственного капитала. Составляющие себестоимости продукции (работ и услуг) на сегодняшний день определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», согласно которому себестоимость реализованной продукции (работ и услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ и услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных затрат. В производственную себестоимость продукции (работ и услуг) включаются: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты, общепроизводственные расходы. Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ и услуг) устанавливается предприятием.

      Объектами анализа являются следующие показатели:

• полная себестоимость товарной продукции в целом и по статьям (элементам) затрат;
• затраты на 1 грн. товарной продукции;
• себестоимость сравнимой товарной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• себестоимость реализованной продукции.

      Источники информации:

      Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия, плановые и отчетные калькуляции себестоимости, данные аналитического и синтетического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

      Анализ  себестоимости начинают с анализа  динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические  затраты с плановыми или с затратами базисного периода.

      Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют  место экономические ситуации, связанные  с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение  производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а, следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные. Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая получила название “директ-костинг”.

      Основные  положения данной теории:

1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.
3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

      К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

      Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

      Исходя  из вышеизложенного, при анализе  себестоимости продукции должна учитываться взаимосвязь объема производства и затрат на производство и реализацию продукции. Переменные расходы в себестоимости всего  выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с ростом объёма производства в общей сумме затрат до определенного уровня (в пределах производственной мощности), а в расчёте на единицу продукции эти затраты уменьшаются пропорционально увеличению выпускаемой продукции.

     Общая сумма затрат, как уже отмечалось, может измениться из-за объема выпуска  продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

      Факторную модель можно представить следующим  образом:

    

,

    где: С – себестоимость всей выпущенной продукции;

          Q_i – объем производства продукции;

         VС_i – сумма переменных затрат на производство i-го вида продукции;

          FС – сумма постоянных затрат.

    Влияние факторов на результативный показатель (С) рассчитывается методом цепных подстановок:

    

    Первый  условный показатель – затраты по плану, пересчитанному на фактический объем:

    

    где: Кв.л. - коэффициент выполнения плана по выпуску товарной продукции. 

    Второй  условный показатель - затраты по плановому  уровню на фактический выпуск продукции:

      

Третий  условный показатель - фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат:

      

 

    Последняя подстановка (С₁) соответсвует фактическому значению результативного показателя. 

      Для более глубокого анализа и  выявления причин изменения себестоимости, изучают отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым уровнем и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

      В этом случае используется факторная  модель типа:

 

      Проведение  такого анализа позволяет выявить  факторы, оказывающие на себестоимость  продукции доминирующее влияние  и разработать мероприятия, направленные на повышение эффективности управления затратами.