Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

 

3 Анализ затрат  на производство продукции

3.1 Анализ  себестоимости отдельных видов  продукции

Анализ себестоимости  продукции имеет очень важное значение, так как от уровня этого  показателя зависят финансовые результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние предприятия.

В данном подразделе выполняется  анализ себестоимости каждого вида продукции. Исходная информация для  проведения этого анализа содержится в таблицах А1 и А2. Данные по объему продукции приведены в таблице Б1. Результаты расчетов по каждому виду продукции сводятся в таблицы 15 и 16.

Факторный анализ затрат по статьям «Задано» и «Отходы» выполняется  по модели:

 

,      (18)

где   - материальные затраты по статьям «Задано» и «Отходы»;

- удельный расход материалов  на производство i-ого вида продукции;

- цена единицы материала при  производстве i-ого вида продукции.

 

Факторный анализ затрат по статье «Расходы по переделу и ОХР» выполняется по двухфакторной мультипликативной модели:

 

,      (19)

 

Таблица 15 –  Анализ себестоимости первого вида продукции

Статьи затрат	План					Факт					Отклонения, тыс.руб.
	Всего		На 1 тонну			Всего		На 1 тонну			Всего	в том числе  за счет
	Кол-во, тыс.т	Сумма, тыс.руб.	Кол-во, т	Цена, руб.	Сумма, руб.	Кол-во, тыс.т.	Сумма, тыс.руб.	Кол-во, т	Цена, руб.	Сумма, руб.		объема	уд. расхода	цены
1. Задано	320,124	2504547,73	1,036	7 823,68	8 105,33	358,435	2836371,4	1,045	7 913,21	8 269,30	331 823,6	275581,3043	24151,700	32090,6855
2. Отходы	11,124	30416,019	0,036	2 734,27	98,43	15,435	49776,177	0,045	3 224,89	145,12	19360,157	3346,74648	8440,6914	7572,7197
3. Задано за  вычетом отходов	309	2474131,7	1		8 006,90	343	2786595,2	1		8 124,18	312463,53	272234,5578	15711,008	24517,9658
4. Расходы по  переделу и ОХР		189233,621			612,406		231178,86			673,9908	41945,244	20821,82237	21123,422
5. Производственная  себестоимость		2663365,3			8 619,31		3017774,1			8 798,18	354408,77	293056,3802	36834,430	24517,9658

 

 

Таблица 16 –  Анализ себестоимости второго вида продукции

Статьи затрат	План					Факт					Отклонения, тыс.руб.
	Всего		На 1 тонну			Всего		На 1 тонну			Всего	в том числе  за счет
	Кол-во, тыс.т	Сумма, тыс.руб.	Кол-во, т	Цена, руб.	Сумма, руб.	Кол-во, тыс.т.	Сумма, тыс.руб.	Кол-во, т	Цена, руб.	Сумма, руб.		объема	уд. расхода	цены
1. Задано	262	1995840,02	1,048	7 617,71	7 983,36	392,168	2980880,73	1,043	7 601,03	7 927,87	985040,713	1005903,37	-14321,2948	-6541,36224
2. Отходы	12	32600,76	0,048	2 716,73	130,40	16,168	52126,9254	0,043	3 224,08	138,64	19526,16544	16430,78304	-5107,4524	8202,8348
3. Задано за  вычетом отходов	250	1963239,26	1		7 852,96	376	2928753,81	1		7 789,24	965514,5476	989472,587	-9213,8424	-14744,197
4. Расходы по  переделу и ОХР		169717,3164			678,869		280923,571			747,137156	111206,2543	85537,52747	25668,72684
5. Производственная  себестоимость		2132956,576			8 531,83		3209677,38			8 536,38	1076720,802	1075010,115	16454,88444	-14744,197

 

Производственная  себестоимость первого вида продукции  увеличилась 354408,77 тыс.руб. по сравнению с предыдущем годом, за счет увеличения объема производства (293056,38 тыс.руб.), удельного расхода (36834,43 тыс.руб.) и увеличения цены (24517,96 тыс.руб.). Расходы по переделу и общехозяйственные расходы по первому виду продукции в отчетном году увеличились на 41945,24 тыс.руб., как за счет увеличения объема продукции, так и за счет увеличения удельного расхода.

Производственная себестоимость второго вида продукции увеличилась на 1076720,25 тыс.руб. по сравнению с предыдущем годом. На увеличение себестоимости повлияло увеличение объема производства (1075010,115 тыс.руб), удельного расхода (16454,88 тыс.руб.) и уменьшение цены ( 14744,197 тыс.руб). Расходы по переделу и общехозяйственные расходы по второму виду продукции в отчетном году увеличились на 111206,25 тыс.руб.

3.2 Анализ  себестоимости всей произведенной  продукции

В данном подразделе выполняется анализ себестоимости всей произведенной продукции.

Исходная информация для проведения этого анализа  содержится в таблицах А3 и А4. Данные по объему продукции и ее сортности  приведены в таблице Б1. Результаты расчетов на весь объем по отдельным  видам продукции суммируются  и заносятся в соответствующие графы в таблице 17. Затраты по количеству и сумме на единицу продукции рассчитываются делением полученных суммарных значений на соответствующий объем продукции. Однако на себестоимость всей продукции влияет не только изменение ее объема производства, но и изменение ее ассортимента. Влияние данных факторов по статьям «Задано» и «Отходы» очевидно из следующей модели:

, (20)

где - материальные затраты по всему товарному ассортименту;

- объем продаж всей продукции;

- удельный вес i-ого вида продукции в ее общем объеме продаж. Изменения данного фактора характеризуют изменения в структуре продукции;

- средняя материалоемкость 1 т продукции.

 

На основании  факторной модели (20) известными способами ДФА рассчитывается влияние структуры продукции и собственно объема продаж:

 

,     (21)

, (22)

где , , - изменение затрат на производство всей продукции по статьям «Задано» и «Отходы» за счет соответственно собственно объема продаж (без влияния изменений в структуре), объема продаж, структуры продукции;

- средняя плановая материалоемкость в пересчете на фактическую структуру продукции.

 

Значение  - результат суммирования аналогичных значений по видам продукции.

Влияние данных факторов по статье «Расходы по переделу и ОХР» очевидно из следующей модели:

, (23)

где - расходы по переделу и ОХР по всему товарному ассортименту.

 

На основании  факторной модели (23) известными способами ДФА рассчитывается влияние структуры продукции и собственно объема продаж:

 

,    (24)

,  (25)

где , , - изменение затрат на производство всей продукции по статье «Расходы по переделу и ОХР» за счет соответственно собственно объема продаж (без влияния изменений в структуре), объема продаж, структуры продукции.

 

Значение  - результат суммирования аналогичных значений по видам продукции.

 

Отклонение за счет изменения  удельной величины затрат по статье «Расходы по переделу и ОХР», полученное суммированием результатов расчетов по отдельным видам продукции, может быть разбито на три составляющие:

,   (26)

где , , - изменение затрат по статье «Расходы по переделу и ОХР» соответственно за счет изменения собственно удельного расхода ресурсов, состава заданных на переработку ресурсов, цен на ресурсы.

Факторный анализ затрат по статьям «Топливо технологическое» и «Энергетические затраты» выполняется по модели:

,      (27)

 

где - материальные затраты по j-ому виду топлива или энергетических ресурсов;

- удельный расход j-ого вида топлива или энергетических ресурсов;

- цена единицы расхода j-ого вида топлива или энергетических ресурсов;

- фактический объем всей произведенной  продукции

Результаты  факторного анализа затрат по каждому  виду топливных и энергетических ресурсов суммируются, полученные значения заносятся в соответствующие графы по строке «Итого». Однако по строке «Итого» статьи «Топливо технологическое» отклонение за счет фактора «Удельный расход»  
( ) может быть разбито на две составляющие:

,      (28)

где   - изменение затрат за счет собственно удельного расхода ресурсов;

- изменение затрат за сет  изменения состава заданного.

 

,   (29)

где , - соответственно фактический и плановый удельный расход топлива по строке «Итого в условном»;

- средняя плановая цена одной  тонны условного топлива.

 

,  (30)

 

По остальным статьям затрат имеется информация только об общей их сумме по факту и плану, пересчитанному на фактический объем продукции. По этим статьям рассчитывается только общее отклонение, которое также переписывается и в столбец отклонений за счет удельного расхода. По итоговой строке расходов по переделу и ОХР расчет всех показателей выполняется суммированием по столбцам соответствующих значений.

В таблице 17 также учитывается влияние фактора «Сортность» и вводится корректив по условно-постоянным расходам.

Цель введения корректива по условно-постоянным расходам – более точная оценка влияния  изменения объема продукции на расходы  по переделу и ОХР. Анализ влияния  данного фактора не учитывает  наличия в расходах по переделу и  ОХР постоянных расходов, общая сумма которых на весь объем продукции не меняется при изменении этого объема. Расчет данного корректива () выполняется по формуле (31).

,   (31)

где – доля постоянной части в расходах по переделу и ОХР, в долях единиц.

 

Значение, полученное по (31), переносится в таблицу 17, строку «Корректив по УПР», в столбцы «Отклонения всего» и «Отклонения за счет собственно объема».

 

 

Таблица 17 –  Анализ себестоимости всей продукции

Статьи затрат	План					Факт					Отклонения, тыс. руб.
	Всего		На 1 тонну			Всего		На 1 тонну			Всего	в том числе  за счет
	Кол-во, тыс.т	Сумма, тыс.руб.	Кол-во, т	Цена, руб.	Сумма, руб.	Кол-во, тыс.т.	Сумма, тыс.руб.	Кол-во, т	Цена, руб.	Сумма, руб.		объема		удельного расхода		цены
												собственно  объема	ассортимента	собств. уд. расхода	состава заданного
1.Задано	582,124	4500387,756	1,04136673	7730,97786	8050,78311	750,603	5817252,16	1,0439541	7750,10513	8090,75405	1316864,403	1288125	-6641	9830,405		25549,32331
2.Отходы	23,124	63016,77948	0,04136673	2725,16777	112,731269	31,603	101903,103	0,0439541	3224,47561	141,728933	38886,32311	18037,00307	1740,52	3333,239		15775,5545
3.Задано за  вычетом отходов	559	4437370,977			7938,05184	719	5715349,06			7949,02511	1277978,08	1270088	-8381,14	6497,166		9773,76881
4.Расходы по  переделу  и ОХР		358950,9374			642,130478		512102,436			712,242609	153151,4987	102740,8765	3618,47	50666,78	-133,611172	-3741,02653
5.Производственная  себестоимость		4796321,914			8580,18232		6227451,49			8661,26772	1431129,579	1372829	-4762,67	57163,95	-133,611172	6032,742283
6.Сортность		-19094,1739									19094,17391			19094,17
7.Корректив по  УПР											-41096,3506	-41096,3506
8.ИТОГО											1409127,402	1331733	-4762,67	76258,1268	-133,611172	6032,742283