Управленческий учет

Отклонения по затратам на материалы:

О_ц = (Цена_{фактич.}-Цена_{сметная}) * Кол-во_{фактич.}

О_к = (Кол-во_{фактич.}- Ст.рас.мат,скор. на ф.о.) * Цена_{сметная}

Ст.р.м.ск.на ф.о. = (Кол-во_смет./Объем выпуска_смет.) *Объем выпуска_{фактич.}

О_сов.= О_ц + О_к

где О_ц - отклонение по цене ресурса; О_к - отклонение по количеству ресурса;

  Ст.рас.мат, скор.на ф.о. – стандартный расход материалов, скорректированный на фактический выпуск;  О_сов. – отклонение совокупное.

  

  Материал 1:

О_ц = (31-30) * 158 = 158 (Н)

О_к = (158-160) * 30 = 60 (Б)

Ст.рас.мат, скор.на ф.о. = (154/154) *160 = 160

О_сов.= 158 (Н) + 60 (Б) = 98 (Н)

     Материал 2:

О_ц = (30-30) * 1692 = 0

О_к = (1692-160) * 30 = 45 960 (Н)

Ст.рас.мат, скор.на ф.о. = (154/154) *160 = 160

О_сов.= 0 + 45 960 (Н) = 45 960 (Н)

       Материал 3:

О_ц = (40 - 41) * 164 = 164 (Б)

О_к = (164-160) * 41 = 164 (Н)

Ст.рас.мат, скор.на ф.о. = (154/154) *160 = 160

О_сов.= 164 (Б) + 164 (Н) = 0

 Отклонения  по материалам свидетельствуют  о том, что по двум материалам  был перерасход по сравнению  с планом, а цены оказали и  благоприятное, и неблагоприятное  влияние, а также не оказали  ни какого влияния. В целом отклонения по материалам являются неблагоприятными.

Отклонение по заработной плате:

О_ставке= (Ставка_{фактич.} – Ставка_станд. ) * Время_{фактич.}

О_ПТ = (Время_{фактич.}-Ст.время, скор.на ф.о.)*Ставка_станд.

 Ст.время,  скор. на ф.о. = (Время_{сметное.}/ Объем выпуска_{сметный}) *Объем                                                     выпуска_фактич

О_сов. = О_{ставке.}+ О_ПТ

где О_ставке - отклонение по ставке зараб. платы; О_ПТ - отклонение по производительности труда; Ст.время, скор .на ф.о. – стандартное время, скорректированное на фактический выпуск;  О_сов. – отклонение совокупное.

О_{ставке.}= (120-110) * 320 = 3 200 (Н)

Ст.время, скор.на ф.о. = (308/154) * 160= 320

О_ПТ = (320-320) *110 = 0

О_сов.= 3 200 (Н) + 0 =3 200 (Н)

     Отклонение  совокупное является значительным, вследствие того, что оно сложилось из неблагоприятного влияния: увеличение времени на изготовление продукции и не компенсировалось снижением ставки заработной платы, т.к. она не изменилась. 

Анализ накладных  расходов (НР):

О_{об произ-ва}=(Смет.вып.прод._{в нормо-часах}-Факт.вып.прод._{в нормо-часах.})*Ставка_{нр.смет.}

О_{факт. нр. от смет.}= Факт. НР - Смет. НР

О_сов. = О_{об. произ-ва} + О_{факт. нр. от смет.}

где О_{об. произ-ва} – отклонение в объеме производства; Смет.вып.прод. _{в норма- часах} - сметный выпуск продукции в нормо-часах; Факт.вып.прод._{в нормо -часах} – фактический выпуск продукции в нормо-часах;  Ставка_{нр.смет.} – ставка накладных расходов сметная; О_{факт.нр. от смет.}- отклонение фактических накладных расходов от сметных; Факт. НР – фактические накладные расходы; Смет. НР – сметные накладные расходы; О_сов. – отклонение совокупное.

        Переменные НР:

О_{об произ -ва}= (308-320) * 40 = 480 (Б)

О_{фак. нр от смет.} = 14 000-12 320 = 1680 (Н)

О_сов.= 480 (Б)+1 680 (Н) = 1 200 (Н)

        Постоянные НР:

О_{об произ - ва}= (308-320 ) * 75 = 900 (Б)

О_{фак. нр от смет.} = 25 000-23 100 = 1 900 (Н)

О_сов.= 900 (Б)+1 900 (Н) = 1000 (Н)

   Постоянные и переменные затраты увеличились и в целом в связи с ними прибыль фактическая уменьшится на 2200 рублей по сравнению со сметной.

       

Отклонение по выручке от продаж:

О_цене=([Приб_{фактич.} -Норм.с/с]-[Приб_смет.-Норм.с/с])*Объем продаж._{фактич.}

Норм. с/с ед - цы = Всего затрат / Объем продаж_смет.

О_{объему продаж}=(Объем пр._{фактич.}- Объем пр._{сметный})*( Приб_смет.-Норм.с/с)

О_сов. = О_цене+ О_{объему продаж}

где О_цене - отклонение по цене проданной продукции; О_{объему продаж} - отклонение по объему продаж продукции; Приб_{фактич.}– прибыль фактическая,  Приб_смет.– прибыль сметная; Норм. с/с –нормативная себестоимость одной единицы продукции; Объем продаж_{фактич.}- объем продаж фактический; Объем продаж_{сметный} – объем продаж сметный; О_сов. – отклонение совокупное. 

Нор. с/с ед –  цы = 84854/154 = 551

О_ц = ( [2700-551] – [2600-551] ) * 160= 16 000 (Б)

О_объем.= (160-154) * (2600-551) = 12 294 (Б)

О_сов.= 16 000 (Б)+12 294 (Б) = 28 294 (Б)

    Выручка  увеличилась на 28294 рубля по сравнению  со сметой, что является очень  весомым фактором при определении  прибыли. На увеличение выручки  от продаж повлияло увеличение  стоимости единицы продукции  на 100 рублей по сравнению со сметой, а так же было произведено больше продукции по факту на 6 единиц.

    На  заключительном этапе все отклонения  систематизируются в таблицу  и в соответствии с благоприятным  или неблагоприятным воздействием, отнимаются или прибавляются к сметной прибыли - и получается фактическая прибыль. В целом, таблица 4 характеризует: в связи с какими факторами фактическая прибыль отличается от сметной прибыли.

Таблица 4. Взаимосвязь  сметной и фактической прибыли

 

В результате можно  сказать, что на 7,3% снижение прибыли  фактической от сметной оказало: увеличение количества израсходованных материалов, переменных и постоянных расходов, а также увеличение ставки по заработной плате. Однако снижение прибыли оказалось незначительным в результате существенного благоприятного влияния выручки, которая увеличилась в результате роста цены продаж и количества проданной продукции. 

 

3.2 Характеристика  системы «Директ-костинг» и ее  использование при планировании  и контроле за деятельностью  организации

В настоящее  время система директ – костинг  широко распространена во всех экономически развитых странах.

Основным показателем при системе директ – костинг служит маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, сроится ассортиментная политика предприятия и т. д. В этих условиях термин "маржинальный метод" для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем   директ – костинг.

Обобщенно сущность системы директ – костинг состоит  в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменений объемов производства, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат.

Организация учетной  практики директ – костинг требование сегодняшнего дня. Ее применение  способствовало повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции.

Основные преимущества системы учета директ-костинг  можно свести к следующему:

1)  упрощение  и точность исчисления себестоимости  продукции, так как себестоимость  планируется и учитывается в  части только производственных  затрат;

2)  отсутствие  процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;

3) возможность  определения порога рентабельности (точки безубыточности,  порогового  объема продаж),  запаса прочности  предприятия и нижней границы  цены продукции или заказа;

4)  возможность  проведения сравнительного анализа  рентабельности различных видов  продукции;

5)  возможность  определения оптимальной программы  выпуска и реализации продукции;

6)  возможность  выбора  между  собственным  производством продукции или  услуг и их закупкой на стороне.

Директ-костинг  позволяет руководству заострить  внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий.

Еще одно важное достоинство системы директ-костинг  состоит в том, что ограничение  себестоимости лишь переменными  расходами позволяет упростить  процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты — лучше контролируемыми.

Кроме того, система  учета директ-костииг способствует осуществлению оперативного контроля за постоянным, затратами, так как  в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом) или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе директ-костинг, устанавливают нормы как на переменные, так и на постоянные затраты.

Вместе с тем  теоретические и практические исследования системы директ-костинг позволяют  выделить присущие ей  следующие  недостатки:

1.  В случае  использования в конкурентной  борьбе демпинга  — продажи  товаров по заведомо заниженным  ценам для  достижения  привилегированного  положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2.  Противники  системы директ-костинг утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при  разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом  зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.