Управленческий учет

Следует отметить, что система «Стандарт-кост» в  зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с  чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие  измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости  от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода  материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в  расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в  зависимости от величины объема выпуска  на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.

Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию  и самих стандартов затрат. При  отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому  их применение целесообразно при  любом методе учета затрат и способе  калькулирования себестоимости  продукции.

Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно  устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных  по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

В таких случаях  вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают  среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета  «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости  продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

РАСЧЕТ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМ ЗАТРАТ ПРИ СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ» 

I. По материалам 

1 По цене используемых  материалов  

(Нормативная  цена единицы материала - фактическая  цена) * количество купленного материала 

2 По количеству используемых материалов  

(Нормативное  количество материала на фактический  выпуск продукции - фактический  расход материалов) * нормативная  цена материалов 

3 Совокупное  отклонение расхода материалов   

(Нормативные  затраты на единицу материала  – фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции  

II. По труду 

1 По ставкам  заработной платы  

(Нормативная  почасовая ставка заработной  платы - фактическая почасовая  ставка заработной платы) * фактически отработанное время

2 По производительности  труда  

(Нормативное  время на фактический выпуск  продукции - фактически отработанное  время) * нормативная почасовая ставка  оплаты труда 

3 Совокупное  отклонение по трудовым затратам   

(Нормативные  затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции  

III. По накладным  расходам 

1По постоянным  накладным расходам  

(Сметная ставка  постоянных накладных расходов  на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции

2 По переменным  накладным расходам  

(Сметная ставка  переменных накладных расходов  на единицу продукции - фактическая  ставка переменных накладных  расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции  

IV. По валовой  прибыли 

1 По цене реализации   

(Нормативная  цена единицы продукции - фактическая  цена единицы продукции) * фактический  объем реализации 

2 По объему  реализации  

(Объем сметной  реализации – объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции

3 Совокупное  отклонение по валовой прибыли   

Совокупная нормативная  прибыль - совокупная фактическая прибыль  
 
 

Пример:

Нулевой уровень  анализа предполагает сравнение  фактических результатов с данными сметы (жестким бюджетом). Сравнение произведено в таблице 1, как в денежном размере, так и по оценочному значению: благоприятному (Б) или неблагоприятному (Н). 

Таблица 1. Нулевой  уровень анализа

 

По результатам  отклонений можно сказать, что фактические результаты по показателям сильно отличаются от сметных, причем в худшую сторону. И вследствие этого прибыль фактическая составила по сравнению со сметой на 23 164 рублей меньше.

Первой уровень  анализа выполняется на базе гибкого бюджета. Гибкий бюджет – это бюджет, который, посредством разграничения постоянных и переменных затрат, разработан, чтобы изменяться в ответ на изменения в выпуске продукции. Отчет об отклонениях, основанный на гибком бюджете, сравнивает фактические результаты с затратами, заложенными в бюджет - по фактически достигнутому уровню деятельности. Расчет гибкого бюджета на основе сметных данных на единицу представлен в таблице 2. 
 
 

Таблица 2. Гибкий бюджет

На следующем  этапе последовательно сравниваются: гибкий бюджет и фактические данные, далее жесткий и гибкий бюджет

Таблица 3. Первый уровень анализа

 

36 358 (Н) + 13 194 (Б) = 23 164 (Н)

Второй и третий уровни анализа предполагают расчет отклонений по цене и по количеству ресурсов соответственно.