Управленческий учет

Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Периодические расходы в основном связаны с обеспечением процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем списываются на уменьшения прибыли от реализации продукции.

Затраты, обусловленные  отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.

Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

Дифференциальные  затраты — это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений.

В зависимости от специфики  принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

На  результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные).

Эффективные — это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Большую роль в  управленческом учете имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции па действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В выборе системы управленческого учета можно выделить группировку затрат по отношению к приращению объема производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе в изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

Некоторые затраты  бывают смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полу переменными и полупостоянными затратами. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами.

Такая группировка  затрат пока редко встречается в  практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем она давно  и широко применяется в странах  с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета директ-костинг. В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

 

2.4. Классификация  методов учета затрат и особенности ведения бухгалтерского учета затрат, готовой продукции и ее продажи при использовании каждого из методов учета затрат

Под методом  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В настоящее  время применяются различные  методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

 На рисунке   представлены методы учета затрат. Рассмотрим особенности каждого из этих методов.

 

 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Классификация методов учета затрат

     Метод учета затрат по фактической себестоимости.

Достоинство этого  метода состоит в простоте расчетов.

К недостаткам  этого метода можно отнести следующие причины:

отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявления отклонений;

невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса: расчет может проводиться только в конце отчетного периода и др.

 Величина  фактических затрат отчетного  периода определяется по формуле:

                                              З_ф = К_ф * Ц_ф ,                                       (1)

где:  З_{ф -}     затраты фактические;

        К_{ф -} фактическое количество использованных ресурсов;

        Ц_{ф –} фактическая цена использованных ресурсов.

Себестоимость определяется на основании первичных  документов о произведенных затратах по окончании производственного  цикла.

При методе  учета  затрат по фактической себестоимости,  в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 20 Кт 10, 70, 69, 02 – отражаются прямые затраты;

Дт 25, 26 Кт 10, 70, 69, 02 – отражаются косвенные  затраты;

Дт 20 Кт 25, 26 –  списываются косвенные затраты  пропорционально базе           распределения;

Дт 43 Кт 20 – оприходована готовая продукция;

Дт 62 Кт 90₁    - отражается выручка от продажи_;

Дт 90₂  Кт 43    - списывается себестоимость готовой продукции;

Дт 90₂  Кт 44 – на себестоимость продажи списываются коммерческие расходы;

Дт 90₉  Кт 99 – отражается прибыль от продаж;

Дт 99 Кт 90₉ - отражается убыток от продаж. 

     Нормативный метод учета затрат

В отличие от предыдущего метода позволяет оценить  не только, какими были затраты, но и  какими они должны быть.

Этот метод  предполагает обязательное предварительное  составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. Учет затрат ведется в пределах норм и по отклонениям от них.

При этом методе фактическая себестоимость определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье.

При использовании  нормативов только по количеству применяется следующая формула:

3=Цф х (Qн  + Oq) (2)

где Оq — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании  нормативов только по цене использованных ресурсов применяется следующая формула:

3 = (Цн + Oц) x Qф (3)

где Оц — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен,

 Цн – нормативная себестоимость продукции

При использовании  нормативов и по количеству и по ценам использованных ресурсов применяется следующая формула:

3 = (Цн + Оц) х (Qн + Оq) (4)

По Дт 20 счета  ведется учет по субсчетам:

Дт 20₁ – затраты по норме;

Дт 20₂ – отклонения фактических затрат от нормативных.

В начале месяца в соответствии с нормативными калькуляциями  отражается нормативная себестоимость  продукции: Дт 20₁ Кт 10, 70, 69.

Дт 20₂ Кт 10, 70, 69 – отражается перерасход, т.е. если фактические затраты больше нормативных;

Дт 20₂ Кт 10, 70, 69 –  запись сторно, если фактические затраты меньше нормативных (перерасход).

Если учет затрат ведется по нормативной себестоимости, то чаще готовая продукция отражается в учете по нормативной себестоимости.  Готовая продукция может отражаться в учете в двух вариантах: с использованием счета 40 и без него.

При учете  затрат с использованием счета 40, в учете  делаются записи:

Дт 40 Кт 20 – списывается фактическая себестоимость;

Дт 43 Кт 40 – отражается нормативная себестоимость готовой  продукции.

При продаже  продукции:

Дт 62 Кт 90₁ – отражается выручка;

Дт 90₂ Кт 43 – списывается нормативная себестоимость готовой продукции;

Дт 90₂ Кт 40 - отражается перерасход, т. е., если фактическая себестоимость больше нормативной;

Дт 90₂ Кт 40 – запись сторно: отражается экономия, т. е., если фактическая себестоимость меньше нормативной.

      При учете  затрат без использования  счета 40, в учете делаются записи:

Дт 43₁ – нормативная себестоимость готовой продукции;

Дт 43₂ – отклонения нормативной от фактической.

В начале месяца делается запись: Дт 43₁ Кт 20 – приходуется нормативная себестоимость готовой продукции.

Если фактические  затраты больше нормативных, то делается запись:

Дт 43₂ Кт 20₂ – отражается перерасход.

Если фактические  затраты меньше нормативных, то делается запись сторно:

Дт 43₂ Кт 20₂ – отражается экономия.

Продажа готовой  продукции отражается записями:

Дт 62 Кт 90₁ – отражается выручка;

Дт 90₂ Кт 43₁ – нормативная себестоимость;

Дт 90₂ Кт 43₂ – перерасход;

Дт 90₂ Кт 43₂  - запись сторно, экономия. 

Учет по нормативной  себестоимости в целом, по сравнению  с учетом по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:

возможность контроля над затратами центров ответственности  путем разработки бюджетов;

возможность контроля затрат путем сопоставления фактических  значений с нормативными;

возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;

возможность оперативного принятия мер в ходе производственного  процесса, а не только в конце  отчетного периода и др.

К недостаткам  этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонению от них.