Учет затрат по системе «Директ-Костинг»

ОГЛАВЛЕНИЕ 

 

 

ВВЕДЕНИЕ 

   Система «Директ-костинг» является одной из множества систем калькулирования  себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

   История развития система «Директ-костинг» показывает, что важнейшим объективным  условием ее применения является становление  и развитие рыночных отношений, когда  повышается самостоятельность и  ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

   Аналогичные вопросы происходят в последние  пятнадцать лет в экономике России, поэтому вопрос о необходимости  освоения западного опыта и адаптации  практики, накопленной в области  управленческого учета, в том  числе использования системы «Директ-костинг», не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте, накопленном российскими предприятиями в области использования этой системы.

   Актуальность  настоящей работы обусловлена, с  одной стороны, большим интересом к учету затрат по системе «Директ-костинг» в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью.

   Целью работы является изучение учета затрат по системе «Директ-костинг», а для этого были поставлены следующие задачи:

   - определить сущность системы «Директ-костинг»;

   - ознакомиться организацией учета затрат по системе «Директ-костинг»;

   - выделить преимущества и недостатки этой системы;

   - сделать выводы о будущем развитии системы «Директ-костинг».

 

1 СИСТЕМА  «ДИРЕКТ-КОСТИНГ», КАК ВАЖНЕЙШАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 
 

   1.1 Сущность системы «Директ-костинг» 

   Трудно  сейчас говорить, кто из ученых стоял  у истоков теоретического обоснования  и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге «Учение  об альтернативах в учете» (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы – прямо на счет результатов за период.

   Ж. Курсель-Сенель в своем труде  «Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле» (Штуттгарт, 1869г) предложил разделить затраты на «особые» и «общие».

   Впервые в пользу учета граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале XX века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами.

   Все это примеры теоретического применения идей разграничения расходов на постоянные и переменные, однако четко не формулируется  признак этой классификации –  соотношение этих расходов и объема производства, различное их поведение в зависимости от изменения объема.

   Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк. 1923 г. он обосновал необходимость  деления валовых издержек производства на постоянные и переменные.

   Идея  классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложились объективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями.

   Сущность  какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование «директ-костинг», введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг – это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

   В настоящее время директ-костинг  предусматривает учет себестоимости  не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь  на лицо некоторая условность названия.

   Определив сущность директ-костинга, как системы  управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, необходимо выделить основные присущие ему особенности.

   Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

   Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

   При системе директ-костинг схема  построения отчетов о доходах  многоступенчатая. В них содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

   Если  переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

   Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимости  между объемом производства, затратами  и прибылью. Переменные затраты, постоянные затраты и выручка зависят  от объема производства. Эта зависимость используется при анализе и принятии управленческих решений.

   Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

   Однако  в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «Директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

 

    1.2 Метод и организация учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг» 

   Учет  затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям  затрат (калькулирование себестоимости  единицы изделия). Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

   Задачей первого элемента учета затрат в  соответствии с системой «Директ-костинг» является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

   Важнейшими  видами затрат, подлежащими учету, являются: затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты. Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.

   С точки зрения применения системы  «Директ-костинг» здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Важно отметить, что необходимое для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные не может быть произведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.

   Например, заработная плата вспомогательных  рабочих в одном месте возникновения  затрат может носить переменный характер, в другом – полупеременный, в третьем – практически не меняется с изменением загрузки мощностей или объема производства.

   Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам может быть организован только в разрезе мест возникновения затрат.

   Учет  по местам возникновения затрат в  соответствии с системой «Директ-костинг» дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия.

   По  сути дела, при организации учета  в разрезе мест возникновения затрат по системе «Директ-костинг» исчезает само понятие косвенных расходов, накладные расходы становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе «Директ-костинг» затраты в местах возникновения затрат подразделяются на постоянные и переменные. Этот элемент системы учета затрат дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат – следующего элемента системы производственного учета – только по переменным затратам.

   Одной из проблем учета затрат по местам их возникновения в части раздельного учета переменных и постоянных затрат является наличие «скачкообразных» (ступенчатых) затрат, которые носят постоянный характер на определенном интервале изменения объема, а затем резко возрастают при каком-либо определенном значении показателя объема производства.

   В практике организация учета затрат в разрезе мест возникновения  затрат по системе «Директ-костинг» эта проблема решается путем выделения  трех групп затрат:

   - абсолютно переменных затрат, изменяющихся пропорционально изменению объемов производства;

   - относительно переменных (или относительно постоянных) затрат – для отражения «скачкообразных», ступенчатых затрат;

   - абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузкой мощностей.

   При принятии решений в конкретной управленческой ситуации вторая группа затрат присоединяется либо к первой, либо к третьей  в зависимости от преследуемой цели.

   Под учетом по носителям затрат в производственном учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат – продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке.