Система учета переменных затрат «директ-костинг», сущность, назначение, достоинства и недостатки

 

российская федерация

министерство образования РФ

тюменский государственный университет

 

Международный институт финансов, управления и бизнеса

Кафедра бухгалтерского учета и  АХД

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по «Бухгалтерскому управленческому учету» на тему:

«Система учета переменных затрат «директ-костинг», сущность, назначение, достоинства и недостатки»

 

Вариант №

 

 

       Студента ОЗО________Курса

Специальности____________

  Группа №_________________

  _________________________

  (Фамилия, имя, отчество)

  Научный руководитель

  _________________________

    (Должность, Ф.И.О.)

 

 

Тюмень, 2011

 

 

 

Оглавление

 

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………… 3

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ…………………………………………………………………………...4

1.1. Понятие и сущность системы «директ-костинг».….…………………...4

1.2. Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»…………….15

 

 

ГЛАВА 2. СИСТЕМА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» НА ПРЕДПРИЯТИИ.……19

2.1. Использование «директ-костинг» в учете затрат и определении результатов………………………………………………………………………..19

2.2. Применение «директ-костинг» при планировании объема деятельности предприятий…………………………………………………………….…………22

 

 

Заключение……………………………………………………..……………28

 

 

Список использованной литературы……….………………………...……30

 

 

 

 

 

Введение 

Система «директ-костинг» является одной из множества систем калькулирования себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

История развития системы «директ-костинг» показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что  для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели.

В бухгалтерском управленческом учете есть подход к калькулированию, когда по носителям затрат планируется  и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость  может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных  с производством. Такой метод  учета затрат носит название  «директ-костинг». 

Итак, целью курсовой работы является изучение системы «директ-костинг» и ее особенностей. Задачами курсовой работы  являются:

-  изучение особенностей  системы «директ-костинг»;            

- определение преимуществ  и недостатков системы  «директ-костинг»;

- рассмотрение использования  системы  «директ-костинг» на  российских предприятиях          

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

1. Понятие и сущность системы «директ-костинг»

Главный принцип, заложенный в основу системы «директ-костинг», - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода. К основным характеристикам системы «директ-костинг», раскрывающим данный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности.

Можно выделить несколько  разновидностей системы «директ-костинг»:

1) классический «директ-костинг» - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;

2) система учета переменных  затрат - калькулирование по переменным  затратам, в которые входят прямые  расходы и переменные косвенные  расходы; 

3) система учета затрат  в зависимости от использования  производственных мощностей - калькуляция  всех переменных расходов и  части постоянных, определяемых  в соответствии с коэффициентом  использования производственной  мощности.

Существует и разновидность  системы «директ-костинг», когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков. [10, с.52]

Система «директ-костинг» предоставляет широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений.

В качестве наиболее важных ее аналитических возможностей можно  выделить:

1. Планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора.

При планировании используется метод гибкого бюджетирования, то есть расчеты проводятся для различных  вариантов загрузки мощностей. Упор при анализе делается на выбор  ассортимента, обеспечивающего предприятию  наибольшую рентабельность. [6, с.97]

«Директ-костинг», разделяя затраты на постоянные и переменные, обеспечивает более корректный подход к проведению анализа, поскольку учитывает тот факт, что некоторые изделия, убыточные при анализе их по полной себестоимости, в действительности приносят предприятию положительный маржинальный доход, что выявляется при анализе с использованием данной системы. При полной загрузке мощностей «директ-костинг» позволяет сформировать наиболее рентабельную производственную программу с использованием показателя маржинальной прибыли на единицу ограничивающего фактора.

2. Ценообразование.

Ценообразование по системе  «директ-костинг» используется в следующих ситуациях:

- в условиях частичного  контроля над ценами метод  «переменная себестоимость плюс маржинальная прибыль» позволит рассчитать цену, которая обеспечит желаемую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долю маржинальной прибыли в выручке или целевую маржинальную прибыль на единицу ограниченного фактора;

- во время экономического  спада снижение цен на реализуемую  продукцию является средством  стимулирования спроса, при этом  нижней границей цены будет  маржинальная себестоимость - себестоимость,  рассчитанная по прямым (переменным) затратам;

- в условиях острой  ценовой конкуренции за рынки  сбыта использование для отдельных  ассортиментных позиций демпинговых  цен, основанных на маржинальной  себестоимости, может вести к  занятию лидирующих позиций на  рынке;

- при обмене полуфабрикатами  и изделиями между различными  подразделениями одного предприятия  маржинальная себестоимость может  быть использована в качестве  трансфертной цены (внутренней цены  предприятия). [6, с.134]

3. Анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги).

Подобный анализ характерен для предприятий, осуществляющих сборочные  операции. Система «директ-костинг» предоставляет возможность обоснованного выбора - покупать или производить самим.

При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными  затратами на их производство (при  условии, что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительности оборудование может применяться  для производства других, иногда даже более рентабельных, изделий, сдаваться  в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности  должны быть учтены при принятии окончательного решения.

Для оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности проводится анализ двух отчетов о  прибылях и убытках, составленных с  использованием маржинального подхода, один из которых содержит данные о  сегменте, в другом эти данные элиминируются. Однако при анализе необходимо учесть релевантность постоянных затрат, поскольку  при прекращении деятельности сегмента часть постоянных затрат может сохраниться.

4. Выбор варианта капитальных вложений (инвестиций).

Наряду с другими методами инвестиционного анализа обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые виды активов или создания новых видов продукции.

5. Оценка эффективности деятельности подразделений предприятия (центров ответственности).

6. Оценка эффективности организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов.

Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам  затрат, учет по местам возникновения  затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости  единицы изделия). Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе  и при учете полных или частичных  затрат.

Рассмотрим организацию  учета затрат в соответствии с  системой «Директ-костинг» по перечисленным  выше элементам. 

Задачей первого элемента учета затрат является систематический  учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру  затрат предприятия.

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются: затраты  на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты  на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты. Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации. [8, c.254]

С точки зрения применения системы «директ-костинг» здесь  отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно  только подчеркнуть, что необходимое  для организации «директ-костинга»  разделение затрат на постоянные и  переменные не может быть произведено  в учете по видам затрат, так  как зачастую один и тот же вид  затрат в разных местах возникновения  затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.

Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу  продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой  активности, но в расчете на единицу  продукции они зависят от объема производства.

Однако большинство затрат относится к полупеременным (смешанным), некоторые из них в большей  степени, другие - в меньшей зависят  от объема производства, и между  этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

Приведем наиболее типичные примеры рассмотренных видов  затрат (таблица 1).

Таблица 1

Затраты

Переменные	Постоянные	Смешанные
Прямые материальные   затраты. Прямые трудовые затраты. Энергия на            технологические цели.	Амортизация основных средств  общехозяйственного назначения. Заработная плата работников управления. Арендная плата.   Большинство других статей управленческих  расходов (транспортное обслуживание управленческого персонала, охрана, канцтовары и др.)	Материально -        техническое   обслуживание. Затраты на телефон.  Затраты на           отопление

 

Заработная плата вспомогательных рабочих в одном месте возникновения затрат может носить переменный характер, в другом - полупеременный, в третьем - практически не меняется с изменением загрузки мощностей или объема производства.

Таким образом, разграничение  затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам  может быть организован только в  разрезе мест возникновения затрат.

Особенность учета затрат по местам возникновения по системе  «директ-костинг» состоит в том, что постоянные затраты не распределяются между носителями затрат. Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия.