Учет затрат по системе "Директ-костинг"

Министерство образования и науки РФ

Государственное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«Российский государственный социальный университет»

(филиал) РГСУ в Екатеринбурге

Кафедра экономики

Экзаменационная работа

По дисциплине: «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях»

На тему: Учет затрат по системе «Директ-костинг»

                                                                           Выполнила: студентка гр. 570

                                                                           Мыльникова А.А.________                                               

                                      Доцент, к.т.н.

                                                              Паин А.А.______________

Екатеринбург

2012 г.

Содержание

Введение..................................................................................................................3

1.      Понятие системы «Директ-костинг» и история его возникновения........5

1.1    Понятие и особенности системы «Директ-костинг»…….................5

1.2    История возникновения и развитие системы «Директ - костинг»..9

2.      Учет затрат и особенности выявления финансовых результатов в системе «Директ - костинг»..................................................................14

2.1    Учет затрат и выявление финансовых результатов при простом и много ступенчатом вариантах системы «Директ - костинг»……..14

2.2    Преимущества и недостатки системы «Директ – костинг»............20

Заключение............................................................................................................24

Список литературы...............................................................................................26

Тест……………………………………………………………………………….28

Задача……………………………………………………………………………39

Введение

В условиях рынка предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

Основной целью деятельности любого предприятия является получение прибыли. Финансовый результат деятельности предприятия обусловлен доходами и расходами, причем в условиях рыночной экономики доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы - в существенно большей степени - от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий производственного коллектива.

Для анализа деятельности фирмы и принятия управленческих решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является мало известный в нашей стране «direct - costing», который рассмотрен в данной работе. Этот метод основан на расчете себестоимости по усеченным затратам, что принципиально отличает его от всех ранее существовавших методов. Как и любой метод, «direct - costing» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек.

Актуальность данной темы заключается в том, что для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели. В бухгалтерском управленческом учете есть подход к калькулированию, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством. Такая система учета затрат носит название  «директ-костинг».

Объект- система «Директ-костинг».

Предмет- учет затрат по системе «Директ-костинг».

Цель работы- изучить учет затрат по системе «Директ-костинг».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      изучить понятие системы «Директ-кост» и историю его возникновения;

      рассмотреть особенности учета затрат и выявление финансовых результатов при простом и много ступенчатом вариантах системы «Директ - костинг»;

      определить преимущества и недостатки системы «Директ – костинг».

Теоретической и методологической основой экзаменационной работы явились работы ведущих представителей отечественной экономической мысли и зарубежных авторов по вопросам калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, законы РФ, нормативные и инструктивные документы Минфина России, а также материалы периодической печати. В работе использовались методы количественного и качественного анализа, метод группировок.

1.     Понятие системы «Директ-костинг» и история его возникновения

1.1            Понятие и особенности системы «Директ-костинг»

Рассмотрим способ планирования и расчета затрат на производство и реализацию продукции в настоящее время часто применяемый на российских предприятиях - метод калькулирования себестоимости на основе прямых затрат (Direct Costing).

В основе данной системы лежит идея о безусловности и неизбежности осуществляемых накладных затрат в планируемом периоде, что обуславливает отношения к ним как фиксированным условно постоянным затратам периода. Следовательно, распределение косвенных затрат на производство продукции не осуществляется, и косвенные расходы периодически списываются на финансовый результат. Исчисление неполной себестоимости продукции и проведение анализа прямых расходов дает возможность получить дополнительный инструментарий для принятия управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования.

При этом, хотелось бы уточнить, что в научной и периодической литературе существует несколько различных вариантов концепции Директ - костинг и до сих пор исследователи-экономисты не пришли к единому мнению какие затраты следует включать в себестоимость продукции. Ограниченная себестоимость может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета Директ - костинг подразделяются на:

      прямые - затраты, предусмотренные технологией производства конкретного вида продукции, работ, услуг, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость объекта калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.

      косвенные - затраты, связанные с производством всех или группы объектов калькулирования, которые могут быть отнесены на себестоимость объекта калькулирования только установленными методами распределения. Косвенными являются затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением подразделениями.

Современная система «Директ - костинг» предлагает два варианта учета:

      простой Директ - костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;

      развитой Директ - костинг, при котором в себестоимость включаются прямые переменные и прямые постоянные расходы.

Для некоторых предприятий в силу отраслевой специфики и технологических особенностей происходит объединение таких понятий как «прямые затраты» и «переменные затраты» в практике управления затратами, и в этой связи, организация учета затрат и результатов по системе простого Директ - костинга может быть представлена следующим образом:

- прямые условно-переменные расходы, которые связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции, собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»;

- условно - постоянные расходы в части управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) по дебету счета 90 «Продажи».

Однако, необходимо отметить, что наиболее важным моментом применения модели развитого Директ - костинга является анализ накладных издержек и соотнесение их с общим объемом брутто-прибыли, а также формирование системы прямого отнесения затрат на объекты калькулирования.

Обобщенная классификация, типизация и структуризация всех косвенных затрат позволяет строить эффективную систему планирования и контроля над накладными расходами, осуществляя комплекс мероприятий постепенного «выпрямления» издержек.

К таким расходам можно отнести следующие статьи затрат: работы и услуги производственного характера, арендная плата, лизинговые платежи и информационные услуги по основному оборудованию, инструмент и оснастка для основного технологического оборудования и другие издержки, составляющие значительный удельный вес в общем объеме затрат.

Одним из применяемых методов распределения прямых расходов производственных подразделений между номенклатурой выпускаемой продукции является способ расчета на основе объема произведенной продукции в натуральном выражении. Данный метод применяется для подразделений, выпускающих однородную продукцию.

Метод распределения на основе утвержденных баз и выбранных расчетных ставок базируется на следующей информации: удельные нормы потребления, машинозатраты, трудозатраты и др. коэффициенты.

Идентификацию расходов, подлежащих «выпрямлению» по местам возникновения затрат, установление факторных коэффициентов, выбор метода отнесения прямых затрат на объекты калькулирования, особенно важно выполнить на этапе формирования бюджета путем моделирования системы.

Планирование прямых затрат в ходе составления бюджета предприятия представляет собой процесс консолидации и систематизации преопределенных и вычисляемых величин прямых издержек.

Прямые условно постоянные затраты номенклатуры работ в бюджет включаются на основе экспертной информации предварительной оценки и анализа структуры применения и стоимости используемых ресурсов.

Пропорциональные издержки определяются линейным уравнением. Аргументом выступает планируемый объем номенклатуры производимой продукции, а коэффициентом пропорциональности является норма расхода производительных, сервисных или материальных ресурсов

Определив сущность «директ – костинга» как системы управленческого (производственного) учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.

Главной особенностью «директ – костинга», основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.

При системе «директ – костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе – прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. Отчеты о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать «многоблочной системой».

Важной особенностью «Директ – костинга» является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

1.2            История возникновения и развитие системы «Директ - костинг»

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учете» на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство [5;319]. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле», опубликованной в газете «Немецкая металлургия», он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как «первичные накладные расходы», «вторичные накладные расходы», «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дегрессивные затраты». О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные - покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе «Основы учета себестоимости и политика цен», изданной в 1902 году.

На необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. Примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания - их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение – «Директ – костинг», согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «Директ – костинг» стал преобладающим методом учета затрат.

В 30-е годы ХХ века исследования в области системы «Директ – костинг» также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

Значительный вклад в развитие идеи «Директ - костинг» внес К. Румель, издав книгу «Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин». В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам «Директ – костинга». Он же ввел понятие «учет затрат по блокам». По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть «учетом затрат по блокам». Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

Значительное развитие система «Директ – костинг» получила после второй мировой войны. Усиление контроля над производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

Фактическое внедрение системы «Директ – костинг» в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время «Директ – костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции – «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

Для нашей страны «direct - costing» это новый и, в общем-то, мало известный метод. Но во многих других странах он пользуется большой популярностью.

Например, в настоящее время «direct -costing» широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особо популярна данная система в пищевой промышленности – 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий.

Г. Беннер приводит результаты выборочного обследования, проведенного им на предприятиях обрабатывающей промышленности в районе города Штуттгарта, где численность работников составляла от 50 до 1000 человек: на 40,8% ведут учет по местам возникновения затрат в соответствии с системой «direct - costing», а на 28,9% калькулируют себестоимость по системе «direct - costing».

В 1988 году было опубликовано исследование Д. Линкома об организации учета затрат на северо-немецких промышленных предприятиях. Для данного исследования были выбраны как крупные, так и мелкие предприятия различной структуры. Результаты показали, что 65,7% проанкетированных предприятий калькулируют результаты по изделиям по методу «direct - costing».

Вообще по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «direct - costing» для внутренних расчетов.

Помимо Германии «direct - costing» широко распространен в Канаде и Великобритании. В то время как в США и Японии его используют сравнительно мало, но, тем не менее, доля его все же значительна, она превышает 30%. Следует также учесть, что «standard - costing» обязателен для применения. Так как, подавая информацию о деятельности предприятия в государственные органы надо использовать именно данный метод. Поэтому можно увидеть, насколько «direct - costing» выделяется из общей массы различных методов. Ведь, несмотря на обязательность использования «standard - costing», этот метод в некоторых странах используется на более чем 50% предприятий.

2.     Учет затрат и особенности выявления финансовых результатов в системе «Директ - костинг»

2.1            Учет затрат и выявление финансовых результатов при простом и много ступенчатом вариантах системы «Директ - костинг»

Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

Все эти элементы присутствуют при любых формах организации учета затрат, то есть как при учете полных, так и переменных издержек. Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степени полноты включения затрат в себестоимость, но есть и такие, которые остаются неизменными.

Учет по видам затрат.

Задачей этого элемента учета затрат и результатов является систематический учет затрат по видам за определенный период. Он отражает структуру затрат фирмы. На западе важнейшими видами затрат, подлежащими учету являются:

- затраты на заработную плату,

- материальные затраты,

- затраты на энергию,

- затраты на ремонты,

- налоги, взносы, страхование,

- затраты на амортизацию,

- проценты и риски,

- прочие затраты.

Конечно, этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации. Однако с точки зрения применения системы «direct - costing», здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Необходимое для организации «direct - costing» разделение затрат на постоянные и переменные не может быть четко проведено в учете по видам затрат. Так как часто один и тот же вид затрат ведет себя по-разному в зависимости от места его возникновения. Поэтому данное разделение можно провести лишь в ракурсе учета мест возникновения тех или иных затрат.

Учет по местам возникновения затрат.

Организация учета по местам возникновения затрат дает возможность:

- контролировать формирование затрат,

- обоснованно распределить косвенные затраты по носителям затрат.

Для решения первой задачи места возникновения затрат должны совпадать с центрами ответственности за затраты. Степень детализации данных мест не регламентируется и определяется экономической целесообразностью и потребностями управления на данном конкретном предприятии.

Вторая задача обуславливает необходимость разделения затрат на постоянные и переменные. Это возможно только на уровне мест возникновения затрат, поскольку лишь так можно определить, как ведут себя затраты различных видов в зависимости от изменения объема производства.

По сути дела, при организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе «direct - costing» исчезает само понятие косвенных расходов, так как накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к конкретному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе «direct - costing» затраты в местах возникновения затрат подразделяются только на постоянные и переменные.

Поэтому этот элемент системы учета затрат и результатов дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат только по переменным затратам.

Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

Этот элемент учета показывает отнесение затрат на их носители. Под носителями затрат в данном случае подразумевается продукция, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат.

При учете полных затрат все возникающие за отчетный период затраты фирмы относятся на носителя затрат. Эта система иногда именуется «затратной статистикой», так как в ней усредняются затраты по носителям. Именно она поставляет информацию государственным органам для ценообразования. Однако на западе широко распространено мнение, что для управления фирмой такое калькулирование неприемлемо, так как оно не представляет информацию о том, во что действительно обходится производство отдельных продуктов, их видов или групп.

При калькулировании себестоимости по методу «direct - costing» постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат. Такой вариант калькулирования без специальных расчетов предоставляет необходимую информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема выпуска продукции.

Информацию о результатах невозможно получить без калькулирования себестоимости носителей затрат, так как определение результатов происходит путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Учет результатов может быть основан как на учете полной себестоимости, так и на учете переменных издержек.

Если учет базируется на исчислении полной себестоимости изделий, то выявляется так называемая нетто - прибыль или соответственно нетто - убыток. Если же результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто - прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход на изделие). Западные специалисты считают, что нетто - прибыль на штуку представляет собой расчетную фикцию, а значит ничего не говорящую величину, которая ведет к фальшивой информации и отсюда - к принятию ошибочных решений. Данные о нетто - прибыли или нетто - убытке не применимы для управления предприятием, когда производственные мощности перегружены или недогружены.

При организации учета результатов по системе «direct - costing» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия, и на основе этой разницы исчисляется брутто - прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход) на изделие. Величина суммы покрытия показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат, а значит и в прибыль фирмы в том же объеме. В этом случае при любой загрузке производственных мощностей имеет место линейная зависимость между величиной суммы покрытия на единицу изделия и общим результатом, так как при линейном поведении выручки и переменных затрат сумма покрытия на единицу изделия постоянна.

Учет результатов за период.

Цель организации данной подсистемы - выявление общего результата фирмы за отчетный период. В случае учета результатов за период на основе полных затрат общую выручку за период сопоставляют с величиной полных затрат. В итоге получают производственный результат за период, который составляет нетто - прибыль. При системе «direct - costing» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, то есть определяют величину брутто - прибыли за отчетный период. Для исчисления нетто - прибыли фирмы из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период. При «direct - costing» общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла. Классической формой системы «direct - costing» является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам.

Многоступенчатый учет сумм покрытия по системе «direct - costing».

Многостадийность заключается в том, что в общем виде процесс учета проходит в два этапа. На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с переменными затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Данная двухступенчатая система может быть разделена и на большее количество стадий. В частности подобное деление, явившееся новым этапом в развитии «direct - costing», было предложено немецким ученым-экономистом К. Ате. В результате этого деления появилась система многоступенчатого учета сумм покрытия или граничных затрат. Предложение Ате состоит в разделение блока постоянных затрат на несколько частей:

1. Постоянные затраты по изделию.

Постоянные затраты на изделие могут быть прямо отнесены на общее количество данного вида продукции или расходы на содержание специального оборудования.

2. Постоянные затраты по группе изделий.

Постоянные затраты на группу изделий приходятся на многие аналогичные виды продуктов, которые можно объединить в одной группе. Такого рода постоянные затраты относятся на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению между изделиями этой группы. Например, капитальные затраты на оборудование, связанное с производством соответствующих групп изделий или исследовательские затраты на освоение изделий этой группы.

3. Постоянные затраты мест возникновения затрат.

Постоянные затраты мест возникновения затрат не подлежат распределению между отдельными группами носителей затрат, а относятся прямо на отдельные места их возникновения.

4. Постоянные затраты производственных подразделений.

Постоянные затраты подразделения обусловлены существованием нескольких мест возникновения затрат в подразделении, а также самого подразделения предприятия как единого целого. Они подлежат покрытию из еще нераспределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых данным подразделением.

5. Постоянные затраты предприятия.

Постоянные затраты предприятия это остаток расходов, который нельзя распределить между специфическими калькуляционными объектами. Например, расходы на управление.

В результате ступенчатого построения учета покрытия постоянных затрат улучшается подход к анализу структуры результата (прибыли) предприятия. Можно узнать вносит ли конкретный продукт «вклад» и какой именно в покрытие обусловленных им расходов и далее в покрытие общих постоянных затрат и в формирование прибыли. Он поставляет исчерпывающую информацию для решений о выборе ассортимента, снятия с производства устаревшей продукции и подготовки к производству новых изделий. Таким образом, данное деление позволяет решить множество проблем и является довольно удобным. Что подтвердили опросы проведенные Г. Кюппером (1983г). Согласно данным опросам 40% предприятий Германии применяют многоступенчатое деление затрат в системе «direct - costing».

2.2            Преимущества и недостатки системы «Директ – костинг»

Система «Директ – костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

С учетом по системе «Директ – костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более «обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

В последнее время наблюдается тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов.

«Директ - костинг» дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля над себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты, или гибкие сметы.

Применяя «стандарт – кост» в «директ – костинге», устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные.

При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. «Директ - костинг» помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Однако организация производственного учета по системе «Директ - костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

      возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;

      противники «директ – костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ - костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

      ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

      необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

      значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

      несоответствие (вследствие той же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

      несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами производственного учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов - финансового, налогового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

      нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

      сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

При системе «директ – костинг» не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе «директ - костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

Кроме того, постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством данного конкретного изделия, а носят, как правило, периодический характер и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

Заключение

В ходе экзаменационной работы были получены следующие результаты:

1.      Изучено понятие системы «Директ-костинг» и история его возникновения. «Директ-костинг» - система, которая построена на обобщении прямых затрат по видам готовых изделий; списании косвенных затрат на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Основой управления затратами при этой системе является деление затрат на переменные и постоянные. При этом основное внимание уделяется управлению постоянными расходами и калькулированию себестоимости по ограниченным затратам. Главной особенностью системы «Директ-костинг» выступает составление отчета о прибылях и убытках по методу маржинального дохода.

2.      Рассмотрены особенности учета затрат по системе «Директ - костинг». Основные положения системы «директ-костинг» - самая точная себестоимость, не та в которой после многочисленных распределений включены все затраты, а та в которую включается затраты, действительно относящиеся к производству данного вида продукции. В системе «директ-костинг» рассчитывается сумма маржинального дохода, как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью этой продукции, посчитанной по переменным затратам.

3.      Определены преимущества и недостатки системы «Директ – костинг». К преимуществам системы «директ-костинг» относятся: простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат; возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. Общие недостатки системы «директ-костинг»: трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах.

Система «Директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет системы «Директ-костинг». Так же данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми.

Таким образом, внедрение системы «Директ-костинг» является достаточно актуальным для современных предприятий и дает новые возможности.

Список литературы

1.      План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.

2.      Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

3.      Астахов В.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. М.: ИНФРА-М, 2010.

4.      Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. – М.: Финансы и статистика, 2011.

5.      Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. – М.: Финансы и статистика, 2010.

6.      Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. – М.: Финансы, 2009.

7.      Бехтерева Е. В. Себестоимость. Рациональный и эффективный учёт расходов. – М.: Омега-Л, 2011.

8.      Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. М. : Омега-Л,2011.

9.      Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 2009.

10. Виткалова А. П., Миллер Д. П. Бюджетирование и контроль затрат в организации. – М.: Дашков и Ко, 2011.

11. Глущенко А. В., Нелюбова Н. Н. Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК. – М.: Магистр, 2011.

12. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. – М.: Инфра-М, 2010.

13. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник.-5-е изд.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010.

14. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2011.

15. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.пособие. – М.: ИНФРА-М, 2011.

16. Кузьмина М. С. Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы. – М.; КноРус, 2010.

17. Лебедев В. Г., Дроздова Т. Г.. Кустарев В. П. Управление затратами на предприятии. – СПб.: Питер, 2010.

18. Лимова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. – 4-е изд.- М.: РИОР, 2010.

19. Николаева С. А.Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ- костинг». М.: Финансы и статистика, 2011.

20. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. М. : Финансы и статистика, 2011.

21. http://www.mmtt.ru/u4etzatrat

22. www.cig-bc.ru/library/74190/111220/

23. http://allbest.ru/

Тест

103. При перечислении средств транспортной организации за доставку

материалов дебетуется счет:

а) 51 «Расчетные счета»

б) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

в) 10 «Материалы»;

г) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

104. Запасные части, израсходованные при проведении текущего ремон-

та токарного станка, выполненного ремонтным цехом, относят на:

а) счёт 20 «Основное производство»;

б) счёт 23 «Вспомогательные производства»;

в) счёт 25 «Общепроизводственные расходы»;

г) счёт26 «Общехозяйственные расходы».

105. Поступление покупных полуфабрикатов на машиностроительном

заводе отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т 10 «Материалы» К-т 20 «Основное производство»;

б) Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-

ками»;

в) Д-т43 «Готовая продукция» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками»;

г) Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

106. На недостачу материалов (сверх установленных договором вели-

чин), выявленную при приемке грузов от транспортной организации, со-

ставляется бухгалтерская запись:

а) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2

«Расчёты по претензиям»

К-т 10 «Материалы»;

в) Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2

«Расчеты по претензиям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

г) Д-т10 «Материалы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2

«Расчеты по претензиям».

107. При отпуске топлива в кузнечный цех на технологические цели

оформляются бухгалтерские записи:

а) Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т 10 «Материалы»;

б) Д-т 23 «Вспомогательные производства»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

в) Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10 «Материалы»;

г) Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

108. Результат переоценки материальных ценностей (положительный)

отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 10 «Материалы»;

б) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки»;

в) Д-т 10 «Материалы» К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

г) Д-т 10 «Материалы» К-т 14 «Резервы под снижение стоимости ма-

териальных ценностей».

109. По времени закупок предпочтительным с точки зрения формирова-

ния прибыли в период инфляции является способ оценки материалов по:

а) средней себестоимости заготовления;

б) себестоимости первых по времени закупок;

в) фактической себестоимости заготовления единицы запасов;

г) себестоимости последних по времени закупок.

110. При отражении суммы НДС по приобретенным материалам состав-

ляется бухгалтерская запись:

а) Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-

ками»;

б) Д-т 19 «НДС», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-

производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подряд-

чиками» 2;

в) Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 19 субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-

производственным запасам»;

г) Д 19 «НДС» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

111. В основе деления затрат на прямые и косвенные лежит:

а) номенклатура выпускаемой продукции;

б) место возникновения затрат;

в) экономическая однородность затрат;

г) объём производства.

112. Полная себестоимость продукции определяется:

а) путем суммирования всех затрат на производство;

б) путем суммирования производственной себестоимости и расходов

на продажу;

в) путем вычитания из производственной себестоимости остатков не-

завершенного производства;

г) путем суммирования цеховой себестоимости и расходов по прода-

же продукции.

113. Экономически обоснованной базой распределения расходов на

содержание и эксплуатацию оборудования является:

а) основная заработная плата производственных рабочих;

б) сумма прямых затрат на изготовление продукции;

в) сметная (нормативная) ставка;

г) объем выпуска продукции.

114. Отчисления в резерв на оплату отпусков рабочих основного

производства включают в состав статьи:

а) отчисления на социальные нужды;

б) расходы на подготовку и освоение производства;

в) прочие производственные расходы;

г) дополнительная заработная плата производственных рабочих.

115. При обнаружении окончательного брака в цехе основного произ-

водства составляется бухгалтерская запись:

а) Д-т 20 «Основное производство» К-т 21 «Полуфабрикаты собст-

венного производства»;

б) Д-т 10 «Материалы» К-т 28 «Брак в производстве»;

в) Д-т 28 «Брак в производстве» К-т 20 «Основное производство»;

г) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 28 «Брак в про-

изводстве».

116. Бухгалтерской записью Д-т 20 «Основное производство», К-т 97

«Расходы будущих периодов» отражается:

а) списание потерь от брака;

б) создание резерва на ремонт основных средств;

в) погашение расходов на освоение новых видов продукции;

г) списание общепроизводственных расходов.

117. При списании общепроизводственных расходов сборочного цеха

делается бухгалтерская запись:

а) Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 10 «Материалы»;

б) Д-т 23 «Вспомогательные производства» К-т 26 «Общехозяйствен-

ные расходы»;

в) Д-т 20 «Основное производство» К-т 25 «Общепроизводственные

расходы»;

г) Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 25 «Общепроизводственные рас-

ходы».

118. На выявленную недостачу незавершенного производства в основ-

ных цехах составляется бухгалтерская запись:

а) Д-т 10 «Материалы» К-т 20 «Основное производство»;

б) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 20 «Основное

производство»;

в) Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 21 «Полуфабрикаты собственного

производства»;

г) Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи

ценностей».

119. Выпуск продукции из производства и сдачи ее на склад оформляется:

а) счетом-фактурой;

б) требованием;

в) приемными актами;

г) отчетами.

120. Отгрузка продукции покупателю оформляется:

а) требованием;

б) приказом-накладной;

в) приемным актом;

г) счетом-фактурой.

121. Основанием для выписки счетов-фактур являются:

а) требования;

б) отчеты;

в) приемные акты;

г) расходные накладные.

122. Порядок учета продажи продукции зависит от:

а) ее вида;

б) особенностей ее производства;

в) условия перехода права собственности на нее;

г) способа доставки.

123. Если право собственности на продукцию к покупателю переходит

после ее оплаты, в учете поставщика используется счет:

а) 45 Товары отгруженные;

б) 62 Расчеты с покупателями и заказчиками;

в) 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

г) 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

124. В регистрах бухгалтерского учета движение товаров отгруженных

отражается по:

а) фактической производственной себестоимости;

б) полной фактической себестоимости;

в) ценам продажи;

г) твердой оценке.

125. Если право собственности на продукцию переходит к покупателю

по мере отгрузки, то она учитывается на дебете счета:

а) 45 Товары отгруженные;

б) 62 Расчеты с покупателями и заказчиками;

в) 90 Продажи;

г) 60 Расчет с поставщиками и подрядчиками.

126. При отражении процесса реализации кассовым методом задол-

женность перед бюджетом по НДС отражается по кредиту счета:

а) 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

б) 68 Расчеты по налогам и сборам;

в) 62 Расчеты с покупателями и заказчиками;

г) 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

127. При учетной политике, предусматривающей признание задолжен-

ности перед бюджетом по НДС по счетам на отгрузку, долг перед бюдже-

том будет отражаться по кредиту счета:

а) 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

б) 68 Расчеты по налогам и сборам;

в) 62 Расчеты с потребителями и заказчиками;

г) 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

128. При продаже продукции по договору мены в организации, первой

выполнившей обязательства, отправленная продукция учитывается на

счете:

а) 41 Товары;

б) 43 Готовая продукция;

в) 45 Товары отгруженные;

г) 90 Продажи.

129. Учет расходов на продажу продукции осуществляется на счете:

а) 43 Готовая продукция;

б) 44 Расходы на продажу;

в) 45 Товары отгруженные;

г) 91 Прочие доходы и расходы.

130. Бухгалтерская запись: Д-т 45 Товары отгруженные, К-т 43 Готовая

продукция отражает:

а) выпуск продукции из производства;

б) отгрузка продукции получателю;

в) продажу продукции;

г) возврат продукции.

131. Бухгалтерская запись: Д-т 45 Товары отгруженные, К-т 51 Расчет-

ные счета отражает:

а) выпуск продукции из производства;

б) отгрузку продукции;

в) возврат продукции;

г) оплату транспортных расходов за счет получателя.

132. Бухгалтерская запись: Д-т 90 Продажи, К-т 45 Товары отгружен-

ные означает:

а) списание производственной себестоимости проданной продукции;

б) отгрузку продукции покупателю;

в) списание результата по продаже продукции;

г) отражение задолженности по НДС.

133. Излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации

отражаются по дебету счета 43 Готовая продукция и кредиту счета:

а) 94 Недостачи и потери от порчи ценностей;

б) 90 Продажи;

в) 91 Прочие доходы и расходы;

г) 99 Прибыли и убытки.

134. Бухгалтерская запись: Д-т 40 Выпуск продукции, К-т 20 Основное

производство отражает:

а) сдачу на склад готовой продукции;

б) списание фактической себестоимости готовой продукции;

в) списание отклонений фактической себестоимости от нормативной

выпущенной готовой продукции.

135. Отклонения фактической производственной себестоимости выпу-

щенной продукции от учетной оценки при использовании счета 40 Вы-

пуск продукции относятся на счет:

а) 20 Основное производство;

б) 43 Готовая продукция;

в) 45 Товары отгруженные;

г) 90 Продажи.

136. Продукция считается отгруженной, если:

а) вывезена со склада предприятия-изготовителя;

б) оплачена покупателем;

в) отправлена покупателю, документы сданы в банк, но не оплачены;

г) отправлена покупателю, документы сданы в банк и оплачены.

137. Резервы по сомнительным долгам создаются:

а) по каждому долгу в отдельности;

б) по группе долгов, возникших в один отчетный период по всем

должникам;

в) по группе долгов, возникших в один отчетный период по каждому

должнику;

г) по всей совокупности долгов.

138. Внесение готовой продукции в счет вклада в уставный капитал

другой организации отражается записью по дебету счета 58 Финансовые

вложения и кредиту счета:

а) 43 Готовая продукция;

б) 80 Уставный капитал;

в) 91 Прочие доходы и расходы;

г) 99 Прибыли и убытки.

139. Метод распределения затрат, согласно которому расходы по каж-

дому обслуживающему подразделению относятся на производственные

сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения, назы вается:

а) методом прямого распределения затрат;

б) методом взаимного распределения затрат;

в) методом пошагового распределения затрат.

140. Хозяйственные операции по уменьшению денежных средств на-

зываются:

а) расходами;

б) затратами;

в) издержками;

г) выплатами;

141. Последний этап процедуры распределения затрат включает в себя:

а) выбор объекта учета затрат;

б) отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту

учета затрат;

в) выбор метода перенесения затрат вспомогательных служб на про-

изводственные подразделения.

142. Общепроизводственные расходы списывают:

а) на счет 90 «Продажи»;

б) на счет учета капитальных вложений (08);

в) на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг (20,

23, 29).

143. Полная производственная себестоимость продукции исчисляется:

а) с учетом общехозяйственных расходов;

б) с учетом расходов на продажу;

в) без учета общехозяйственных расходов и расходов на продажу.

144. Объектом калькулирования является:

а) центр затрат;

б) продукт, работа, услуг;

в) место возникновения затрат.

145. Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется:

а) в промышленных и непромышленных организациях, работающих

по системе заказов;

б) на промышленных предприятиях с единичным и мелкосерийным

производством;

в) в массовых и крупносерийных производствах.

146. Объекты учета затрат и калькулирования совпадают при исполь-

зовании:

а) позаказного метода учета затрат и калькулирования;

б) попередельного метода учета затрат и калькулирования;

в) попроцессного метода учета затрат и калькулирования.

148. Величина затрат на сырье и материалы:

а) больше в группировке затрат по элементам затрат;

б) одинакова в группировках затрат по элементам затрат и статьям

калькуляции;

в) больше в группировке затрат по статьям калькуляции.

149. Нормируемыми расходами для целей налогообложения являются:

а) командировочные расходы;

б) затраты на сырье и материалы;

в) заработная плата производственных рабочих;

г) представительские расходы.

150. Потери от брака являются:

а) расходами будущих периодов;

б) непроизводственными затратами;

в) производственными затратами.

151. Центр ответственности – это:

а) центр затрат;

б) центр продаж;

в) центр инвестиций;

г) все вышеперечисленные центры.

152. Центр затрат – это:

а) сегмент организации, руководитель которого отвечает за затраты;

б) сегмент организации, руководитель которого отвечает за выручку

от продаж;

в) совокупность планов, предназначенных для составления прогноз-

ного отчета о прибылях и убытках.

153 Процедура бюджетирования начинается с составления:

а) бюджет производства;

б) бюджет продаж;

в) бюджет инвестиций;

г) прогнозного бухгалтерского баланса.

Задача

Отразить хозяйственные операции в производственной организации на счетах бухгалтерского учета. Согласно учетной политике, учет материалов ведется по учетным ценам; учет готовой продукции по неполной фактической себестоимости (см. Таблицу):

2