Учет затрат по системе «Директ-Костинг»

   При калькулировании себестоимости  продукции по системе «Директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.

   Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включены постоянные расходы. Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.

 

   1.3 Особенности системы «Директ-костинг». Преимущества и недостатки 

   Директ-костинг  – это система управленческого  учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости  от изменения объема производства. Директ-костингу присущие свои особенности, положительные и отрицательные моменты.

   Главной особенностью директ-костинга, основанного  на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость  продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

   Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

   По  переменным расходам оцениваются также  остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.

   Система директ-костинг заостряет внимание руководства организации на изменении маржинального дохода по организации в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

   За  счет сокращения статей себестоимости  упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и  контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли организации.

   Основное  достоинство системы директ-костинг  в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению организацией. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

   С учетом по системе директ-костинг  также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

   Имея  учетные данные об ограниченной себестоимости  и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

   Еще одно важное достоинство системы  – это то, что ограничение себестоимости  продукции лишь переменными расходами  позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко  уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более «обозримой», а отдельные затраты – лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

   Однако  организация управленческого учета  по системе «Директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

   - возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;

   - противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

   - ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

   - необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию организации, обеспечивать покрытие всех издержек организации;

   - значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

   - несоответствие (вследствие той же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

   - несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов (финансового, налогового управления и других) к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

   - нерешенность проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

   - сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

   При системе «Директ-костинг» не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета – составлению  точных калькуляций. Однако следует  иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе «Директ-костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

 

    2 УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ УСЕЧЕННОЙ  СЕБЕСТОИМОСТИ 

   Одной из наиболее важных и актуальных проблем управленческого учета является внедрение в практику методов, основанных на исчислении переменной себестоимости, то есть методов простого и развитого «директ-костинга», изменивших систему производственного учета и контроля.

   Основой «директ-костинга» является четкое разделение затрат на переменные и  постоянные, часто называемого методом  усеченной (неполной) себестоимости. При  этом постоянные затраты считаются  затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результат. Как следствие этого, общие расходы более быстро относятся на результат при «директ-костинге», чем при методах исчисления полной себестоимости, причем остатки готовой продукции оцениваются только по переменным затратам.

   Метод «директ-костинг» имеет два варианта:

   - простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах;

   - развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции. 
 

   2.1 Простой «Директ-костинг» 

   Первые  систематические научные исследования проблемы определения цены в условиях рыночной экономики были предприняты  оксфордской школой экономистов  в 1935-1940 гг. Оксфордские экономисты изучили существующую практику и установили, что классический маржинальный анализ не был известен в промышленности, а цену определяли исходя из полной себестоимости.

   Но  на свободном рынке цена товара определяется спросом и предложением, или «ценой равновесия», то есть точкой, в которой пресекаются кривые спроса и предложения товара. Следовательно, цену в рыночной экономике нельзя заранее рассчитать.

   К. де Бодт отмечал, что некоторые экономисты открыли роковую роль, которую  играли распределение постоянных расходов между изделиями и разрыв между экономической теорией и промышленной практикой, к которому привело такое распределение. Как следствие, возникла новая концепция управленческого учета, позволившая разделить затраты на постоянные и переменные. Это дало возможность преодолеть по крайней мере две проблемы: во-первых, устранить влияние изменения объемов производства на себестоимость единицы продукции, а во-вторых – выбор продукта к производству определяется не разницей между ценой и полной себестоимостью, но той частью постоянных затрат, которую он возмещает.

   Для решения подобных проблем и используют простой «директ-костинг», когда  себестоимость продукции калькулируется только на основе переменных затрат. Сумму  постоянных расходов относят на результат периода без распределения.

   Техника «директ-костинга» приспособлена  к определенным экономическим условиям: снижение темпов экономического развития и неполное использование факторов производства. В самом деле, в  этой ситуации руководитель больше контролирует переменные затраты, чем постоянные. Действительно, постоянные затраты находятся на определенном, не очень высоком, уровне и будут возрастать лишь после расширения производства. Дистанция роста постоянных расходов длиннее, чем период экономического подъема, и анализ переменной себестоимости в период экономического кризиса больше соответствует экономической ситуации.

   В управленческом учете используются два варианта простого «директ-костинга»: американская методика и французская  методика.

   Американская методика «директ-костинга» предусматривает следующие этапы определения чистого результата:

   - объем реализации;

   - минус переменная себестоимость проданных изделий;

   - производственная маржа;

   - минус переменные расходы по реализации;

   - торговая маржа;

   - минус постоянные расходы по производству, по реализации и рекламе, административные, исследовательские;

   - результат-нетто.

   Французская методика «директ-костинга» базируется на следующих принципах расчета  результата:

   - объем реализации;

   - минус переменная себестоимость проданных изделий (производства и реализации);

   - маржа с переменных затрат;

   - минус постоянные (структурные) затраты периода;

   - результат-нетто.

   Сущность  принятия управленческих решений на базе «директ-костинга» (роль данного  метода в данном процессе) сводится к трем основным положениям:

   - управленческий анализ и принятие решений основываются на показателе реализации. Вследствие этого объем деятельности предприятия, определенный по данному методу, измеряется в показателях реализации, а не производства;

   - все постоянные затраты периода должны быть возмещены доходом от проданных изделий и только им;

   - поскольку сумма постоянных затрат возмещается за счет реализации, готовые изделия и незавершенное производство оцениваются только по переменным затратам. Отсюда постоянные затраты не отражаются в запасах.

   Большинство экономистов отмечают две тенденции  применения «директ-костинга»:

   - постоянные расходы имеют тенденцию становиться переменными по мере того, как объемы производства и реализации продукции увеличиваются а переменные расходы имеют тенденцию становится по мере того, как производство и реализация сокращаются;