КУРСОВАЯ  РАБОТА

На тему: "Система учета затрат и калькулирования «директ-костинг" 
 

 

      Введение 

     В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры  должны всегда иметь под рукой  оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию  производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного  вида деятельности. Поэтому сегодня  часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью декларируется  и применяется следующий принцип, самая точная калькуляция изделия  не та, которая наиболее полно после  многочисленных расчетов и распределений  включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные  с выпуском данной продукции, выполнением  работ и услуг.

     Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно – постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия [12].

     В системе калькуляции себестоимости  по переменным издержкам (маржинальной системе калькуляции, директ-костинг) постоянные производственные накладные  расходы не включаются в себестоимость  продукции, а относятся непосредственно  на счет прибылей и убытков в том  периоде, когда они произошли.

     Сложность проблемы обуславливает сохранение ряда дискуссионных моментов. Динамично  меняющаяся экономическая ситуация, сдвиги в валютном регулировании  вызывают возникновение все новых  аспектов, связанных с организацией валютных операций коммерческих банков.

     Целью работы является комплексное исследование системы калькулирования неполной себестоимости и выработка направлений  по внедрению данной системы на российских предприятиях.

     Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

• исследованы теоретические и методические вопросы учета неполных затрат;
• проведен анализ структуры и эффективности деятельности ОАО «Дэмис»;
• проанализирована практика применения системы «директ-костинг» на примере продукции ОАО «Дэмис»;

     Предметом исследования послужила система  калькулирования себестоимости  продукции предприятия.

     Объектом  исследования выступает ОАО «Дэмис».

     Теоретической и методологической основой курсовой работы явились работы ведущих представителей отечественной экономической мысли  и зарубежных авторов по вопросам калькулирования себестоимости  продукции, работ, услуг, законы РФ, нормативные  и инструктивные документы Минфина  России, а также материалы периодической  печати. В работе использовались методы количественного и качественного  анализа, метод группировок.

     Цели  и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, дана оценка современного состояния решаемой проблемы, степень  ее разработанности в экономической  литературе, отражены используемые теоретические  принципы и методические приемы, цель и задачи работы, объект и предмет исследования. В первой главе рассмотрены теоретические основы калькулирования себестоимости продукции в рамках системы «директ-костинг». Вторая глава содержит анализ калькулирования полной и неполной себестоимости на примере продукции ОАО «Дэмис». Рассмотрены особенности организации, эффективность использования различных методов учета затрат. В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования и предложения по совершенствованию учета затрат.

 

      1. Особенности учета  затрат в рамках  системы «директ-костинг»

     1.1 Организация учета  затрат по системе  «директ-костинг»

 

     Рыночные  процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной  стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются  на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается  потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных  расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции  при любом объеме производства.

     Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в  части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме  покрытия) – разнице между ценой  продажи (выручкой от реализации) и  неполной себестоимостью изделий или  реализованной продукции в целом  – и дает система «директ-костинг».

     Главный принцип, заложенный в основу системы  «директ-костинг», – раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

     К основным характеристикам системы  «директ-костинг», раскрывающим данный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности [6].

     Переменные  затраты меняются с изменением степени  загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции  они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при  изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.

     Однако  большинство затрат относится к  полупеременным (смешанным), некоторые  из них в большей степени, другие – в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

     Наиболее  типичные примеры видов затрат рассмотрим в следующей таблице [12]. 

     Таблица 1 – Виды затрат

 

     При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница между  продажными ценами и ограниченной себестоимостью четко видна в результате списания постоянных расходов на себестоимость  изделий и обеспечивается возможность  переориентации производства на более  рентабельные изделия.

     Маржинальная  прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) – превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Показывает способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

     Оценка  запасов готовой продукции и  незавершенного производства по переменным затратам позволяет избежать капитализации  постоянных расходов в запасах, что подчеркивает «рыночную» сущность системы «директ-костинг», ее нацеленность на производство ради реализации.

     Можно выделить несколько разновидностей системы «директ-костинг»:

     1) классический «директ-костинг» – калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;

     2) система учета переменных затрат  – калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;

     3) система учета затрат в зависимости  от использования производственных  мощностей – калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

     Существует  и разновидность системы «директ-костинг», когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

     1.2 Преимущества и  недостатки системы  калькулирования  неполной себестоимости

 

     К преимуществам системы «директ-костинг» относятся:

     – простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

     – возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

     – возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;

     – информация, получаемая в системе «директ-костинг», позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

     – возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

     – принципы системы «директ-костинг» могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

     Общие недостатки системы «директ-костинг»:

     – трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;

     – необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;

     – наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности [10].

     Итак, «директ-костинг» – система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы.

     1.3 Элементы системы  «директ-костинг», используемые в учете на российских предприятиях

 

     История развития системы «директ-костинг» показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности [8].