Реформирование налоговой системы Кыргызской Республики

      Принятый  Жогорку Кенешем Кыргызской Республики Налоговый кодекс Кыргызской Республики является базовым нормативным законом, действующим в настоящее время.

      Налоговый Кодекс Кыргызской Республики - совокупность юридических, правовых норм, устанавливающих виды налогов, действующих в стране, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок взимания налогов. Этим законодательным актом регулируются отношения, связанные с возникновением, изменением, прекращением налоговых обязательств, устанавливаются налоговые санкции. Как обычно НККР входит в компетенцию высших законодательных органов страны - Жогорку Кенеша Кыргызской Республики, но в определенных пределах нормы налогового регулирования устанавливают и высшие исполнительные органы, в лице Правительства и МФКР.

      Рассмотренные в НК налоговые права содержат специальные нормы (то есть налоговую  модель), устанавливающие по каждому  налогу - субъектов налога (налогоплательщиков), объекты обложения (или основания для взимания налога), ставку (норму) налога, порядок исчисления и взимания налога, сроки уплаты, льготы по налогу, ответственность плательщиков, порядок обжалования действий органов взыскания, связанных с исчислением и взиманием налога. Если в уголовном праве существует принцип "презумпция невиновности", подразумевающий, что не обвиняемый должен доказывать свою невиновность, а следственные органы должны доказать суду его виновность, то в налоговом же праве действует принцип "презумпции облагаемости", в соответствии с которым налогами облагаются все объекты обложения, кроме прямо перечисленных в законодательстве, применяемость которых к себе налогоплательщик еще должен отстоять перед налоговыми органами. Именно налогоплательщик всегда обязан предъявлять документальные доказательства, что в каждом конкретном случае имело место не уклонение от уплаты налогов, наказуемое в административном или уголовном порядке, а законное освобождение от налогообложения именно этой хозяйственной операции.

      Конфиденциальность налоговых сведений. Налоговая служба устанавливает формы расчетов, уведомлений, деклараций, таблиц и других документов, вытекающих из требований НК, которые она может распространять среди населения по своему усмотрению через налоговые инспекции или по почте. Публикация данных документов производится по разрешению Налоговой службы.

      Налоговая служба, а также все лица, являющиеся или бывшими сотрудниками Налоговой  службы, обязаны хранить в тайне  информацию относительно конкретного  налогоплательщика, которая получена ими при исполнении служебных обязанностей (за исключением случаев, когда имеется согласие налогоплательщика), и могут предоставить данную информацию с последующим информированием налогоплательщика только следующим лицам:

1. Другим сотрудникам Налоговой службы в ходе или целях исполнения ими своих обязанностей, предусмотренных НК;
2. Правоохранительным органам в целях преследования по закону лиц, совершающих налоговые преступления;
3. Суду, в ходе судебного разбирательства по установлению задолженности налогоплательщика или его ответственности- налоговые нарушения;
4. Налоговым органам другой страны в соответствии с международным договором.

      Права и обязанности  налогоплательщика. В НККР определены права и обязанности налогоплательщика. Налогоплательщик имеет право:

1. Предъявлять документы, подтверждающие  права  на льготы по налогам;
2. Знакомиться с актами проверенных проверок;
3. Представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов по актам проведенных проверок;
4. Не представлять информацию и документы, не относящиеся к налогообложению;
5. Обжаловать решения налоговых органов в следующем порядке:

• Подать ходатайство в налоговый орган, вынесший решение о его пересмотре;

• В случае отказа или отсутствия ответа со стороны данного органа по истечении 30 дней, ходатайство передается в вышестоящий орган;
• Решение налоговой службы может быть обжаловано в суде.

      Налогоплательщик  обязан:

1. Представить декларацию и информационный отчет по форме в сроки и в места предусмотренные НК;
2. Вести учетную документацию в соответствии с актами ГКНС;
3. Хранить учетную документацию в течении 6 лет - юридические лица, 3 года - физические лица;
4. Указывать в налоговых декларациях, расчетных и других документах, свой идентификационный налоговый код (ИНКН) используемых в соответствии с НК и сообщать свой ИНКН любому лицу, выплачиваемому доход;
5. В установленные сроки производить платежи по налогам и соблюдать налоговое законодательство;
6. По требованию налоговой службы предоставлять информацию о суммах, выплаченных исполнителю за работы и услуги.

      Проверка  по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в госбюджет Кыргызской Республики осуществляется исключительно единственным органом налоговой службы (ГКНС и Налоговой полицией).

      Налоговая проверка - это проверка связанная с определением налогового обязательства на основании бухгалтерских и других документов налогоплательщика, которая производится на основании предписания начальника налоговой инспекции, в котором указывается наименование налогоплательщика, вопросы, подлежащие проверке. Налоговые проверки по одному и тому же налогу производятся не чаще одного раза в год, с продолжительностью не выше 30 дней, при необходимости может быть продлен до 10 дней.

      Внеочередные  проверки производятся с письменного  разрешения ГКНС, а также, в случаях, установленных уголовно-процессуальным законодательством. Письменное уведомление налогоплательщика. Основанием для письменного уведомления налогоплательщику, а также лицу, не являющемуся налогоплательщиком, являются следующие случаи:

• если налогоплательщиком начисление налога было произведено неправильно
• если налогоплательщик представляет декларацию в налоговую инспекцию, не указывая своего налогового обязательства
• если налогоплательщик имеет задолженность по уплате налогов и платежей в бюджет
• если налоговая инспекция собирается обратить взыскание налоговой задолженности на имущество налогоплательщика
• если, лицо не является налогоплательщиком, имеет информацию о совершенных экономических сделках проверяемого налогоплательщика или имеет экономические связи с проверяемым налогоплательщиком
• если лицо, не является налогоплательщиком, имеет документы или другие данные в отношении проверяемого налогоплательщика.

      Письменное  уведомление налогоплательщика  должно иметь следующую информацию:

• имя или наименование налогоплательщика,
• ИНКН,
• дату предъявления письменного уведомления,
• сумму начисленного налога или задолженности,
• требование об уплате налога к моменту истечения 10-дневного срока после даты письменного уведомления,
• место и способ проведения платежа,
• краткое изложение апелляционных процедур и другую информацию по усмотрению налоговой инспекции и заверенное официальной печатью.

      Вручается лично физическому лицу по последнему зарегистрированному адресу, где  им осуществляется экономическая деятельность, или  местожительству, а юридическому лицу - доставляется по последнему зарегистрированному адресу юридического лица.

      Предоставление   декларации   и   информации   о   доходе.   Каждый налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию или информационный отчет по форме, в сроки и места, предусмотренные НК. В случае своевременного обращения налогоплательщика в налоговый орган по вопросу продления срока предоставления декларации или информационного отчета налоговый орган имеет право продлить срок их предоставления. Если этот срок истек, то разрешение на продление срока не предоставляется. При этом разрешение о продлении срока не влияет на срок уплаты налога и налогоплательщик обязан уплатить указанную сумму налога в установленный НК срок, вне зависимости от продления срока предоставления декларации или информационного отчета.

      В случае неуплаты налога к установленному сроку на сумму неуплаченного  налога начисляются проценты в соответствии со статьей 63 НК. В НК нет конкретно  указанного срока продления по предоставлению декларации. Следует иметь в виду, что руководитель органа налоговой службы может продлить срок предоставления налоговой декларации на период не более 1 года, если налогоплательщик подана письменную просьбу о продлении срока до его наступления.

      В случае неправильного определения в декларации сумм налога, подлежащих к уплате, налоговая инспекция имеет право производить соответствующие изменения в декларации, напротив, при этом налогоплательщику уведомление.

      Если  налогоплательщик не указывает, в предоставленной  декларации своего налогового обязательства или не представил ее к установленному сроку, то налоговая инспекция производит начисление налога на основе доступной ей информации и направляет налогоплательщику уведомление.

      Внесение  изменений в декларацию по исчислению сумм производится в течение 3-хлетнего срока после окончания налогового периода. Начисление штрафных санкций при этом производится с момента обнаружения факта неправильного начисления суммы налога.

      Доначисления  налогов производится за период с  момента последней налоговой проверки до момента обнаружения недоначислений.

      Ответственность за нарушение налогового законодательства. Все налогоплательщики, в том числе лица, выплачивающие доходы, несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в бюджет в соответствии с НК. Ответственность за нарушение налогового законодательства бывает 3 видов:

1. финансовая
2. административная
3. уголовная

      Порядок применения пени и штрафных санкций  при нарушениях налогового законодательства различные. При этом следует иметь в виду, что к штрафным санкциям относятся только штрафы.

      1) Проценты. В случае неуплаты налога в установленный срок налогоплательщик должен в соответствии со статьей 63 НК уплатить проценты по учетной ставке Национального Банка с суммы налоговой задолженности за каждый день просрочки ( включая день уплаты). Проценты определяются исходя из средней учетной ставки Национального Банка Кыргызской Республики сложившийся за предыдущий квартал.

      2) Финансовые санкции. За несвоевременное представление декларации, а также за несвоевременную уплату налога на дату, указанную в уведомлении, к налогоплательщику в соответствии со статьей 64 НК применяется финансовая санкция - штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц или часть месяца, в течении времени которого неуплата имела место. При этом финансовая санкция за несвоевременное представление декларации не может превышать 25% от неуплаченной итоговой суммы налога. Начисление штрафов также производится при неполной уплате налогов, то есть когда образуется разница между общей налогового обязательства и суммой налога, фактически уплаченного в указанные сроки, включая налог, уплаченный путем удержания или авансовых платежей.

• В случае, если налогоплательщик в декларации указывает сумму налога ниже, чем следовало бы показать, к нему применяется финансовая санкция-штраф в размере суммы заниженного налога. К лицу, которое осуществляет экономическую деятельность без регистрации в налоговом органе в качестве налогоплательщика, налоговая инспекция применяет финансовую санкцию-штраф в двукратном размере суммы налогов, подлежащих уплате за весь период текущей деятельности. Проценты, штрафные санкции, предусмотренные НК, исчисляются по каждому нарушению отдельно.

      Финансовые  штрафы не начисляются  в следующих случаях:

• если налогоплательщик получил разрешение на продление сроков предоставления декларации или уплаты налога;
• если налогоплательщик самостоятельно обнаружил и внес в бюджет недоплаченную сумму налогов и пени;
• в течении трех месяцев по НДС на импорт товаров, предназначенных для промышленной переработки или в случае реализации таких товаров без промышленной переработки;
• при обнаружении налоговыми органами ранее не установленных ими занижении сумм налогов;
• в случае несвоевременного представления деклараций по уже уплаченному налогу.