Реформирование налоговой системы Кыргызской Республики

      3) Административные санкции. В случае, когда налогоплательщик отказывается удовлетворить правомерное требование Налоговой инспекции относительно проверки документов, отчетов или другой информации, связанной с экономической деятельностью, или уклоняется от правомерного требования Налоговой инспекции явиться для беседы с должностными лицами Налоговой инспекции, или препятствует должностному лицу Налоговой инспекции входить на территорию экономической деятельности налогоплательщика, к нему применяется административная санкция - штраф в размере 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц или часть месяца, в течении которого имела место неуплата (статья 67 НК).

      4) Ответственность, налагаемая на должностных лиц. На должностных лиц налагается санкция в размере до 20 минимальных месячных зарплат в следующих случаях:

• если оно не удерживает, не собирает, не отчитывает или не выплачивает налог соответствующим образом;
• если оно совершает попытку уклонения от уплаты налога. К таким должностным лицам относятся руководители, у которых было основание знать о вышеуказанных деяниях, главный бухгалтер или другое должностное лицо, которое выполняет функции надзора или контроля за вышеуказанными действиями и которое заранее было осведомлено о противоправных действиях. Ответственность должностного лица при этом не должна превышать общую сумму налога несобранного, неудержанного, неуплаченного или, от уплаты которого оно уклонилось.

      Ответственность работников ГКНС. Лицо, уполномоченное осуществлять администрирование налогового законодательства, должно нести дисциплинарную, имущественную и уголовную ответственность в случаях, если оно:

а) требует  с налогоплательщика сумму свыше  начисленного налога;

2. удерживает для личного или иного пользования, не предусмотренного налоговым законодательством, любую часть суммы взимаемого налога;
3. составляет неправильный отчет, устно или письменно, о суммах налога, взимаемого или полученного им налога;
4. использует положение сотрудника ГКНС для получения от налогоплательщика или другого лица денег или других видов выгод;
5. принимает от налогоплательщика или другого лица деньги, или другую выгоду для того, чтобы помочь снизить фактическую или потенциальную сумму задолженности по налогу;
6. не будучи уполномоченным, взимает или предпринимает попытки взимать налоги;
7. не соблюдает установленных законодательством коммерческой тайны и тайны вкладов.

      Кроме того, налоговые органы могут привлекать к ответственности, предусмотренные  другими законами Кыргызской Республики.

      Права и обязанности ГКНС. Поскольку правовое регулирование налогообложения осуществляется налоговой службой в лице ГКНС при МФКР, целесообразно рассмотреть права и обязанности органов налоговой службы. НС с целью подкрепления полномочиями сбор информации об объеме, количестве и сумме экономических сделок, совершенным любым лицом с проверяемым налогоплательщиком с целью определения его налогового обязательства, получение  информации  с  лиц,  имеющих  экономическую  связь  с налогоплательщиком с целью взыскания налога, определение налогового обязательства лиц, личность которых не установлена и т.п.

      Порядок уплаты налогов. Налоги подлежат уплате по месту нахождения (жительства) или в местах, указанных в уведомлении налоговых органов, в национальной валюте, сомах. Среди уплаты налогов определяется НК. Платежи по конкретному виду налога производится в следующем порядке:

• Основная сумма налога
• Проценты по налогу
• Штрафные санкции.

      При получении письменного заявления  от налогоплательщика налоговые  органы имеют продлить срок уплаты налогов. Продление срока уплаты налогов может производиться в отношении не уплаченных в установленный срок налогов. Налоговые органы дают отсрочку по уплате в отношении следующих сумм:

• Налоговая служба по районам и городам - не боле 10,0 тыс. сомов;
• Налоговые инспекции по областям и городу Бишкек - не более 100 тыс. сомов;
• Налоговая инспекция при МФКР - неограниченной суммы.

      При этом продление сроков представления  декларации не изменяет срок уплаты налога, а продление срока уплаты налогов  в свою очередь не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременный взнос налога в бюджет.

2.2.Налоговая  система, принятая  в Кыргызской Республике

      В Кыргызской Республике, как и в  других странах СНГ, переход к  рыночным отношениям начал осуществляется в условия глубокого экономического кризиса: отсталости технологического уровня и низкого профессионализма работающих, развала поставок и дисциплины труда, неэффективности старого механизма хозяйствования, несоразмерность роста эффективности труда и понижения доходов населения,  роста цен и снижения уровня удовлетворения платежеспособного спроса населения, то есть страна в силу существования множества причин оказалась не готова к переходу к рыночным отношениям. При преобразовании экономики Кыргызстан столкнулся со следующими болезнями экономики:

• Отсутствие элементарной дисциплины, порядка, ответственности, инициативы, наличие настроения иждивенчества, пассивности, а также некомпетентности, низкого профессионализма и делового уровня многих руководителей государственного управления, министерств и ведомств, предприятий и организаций;
• Проведение общественно- экономических преобразований без тщательно продуманной и обоснованной программы действий, их непоследовательности, часто авантюристического эксперимента, сопровождаемое кадровой чехардой, пренебрежение общественным мнением, объективными факторами экономического развития;
• Отсутствие оптимальной идеологии перехода к новым отношениям, некомпетентности ее проводников на практике;
• Полный развал роли государства в регулировании экономики, появление и расцвет таких элементов теневой экономики, как хищение, рэкет, взяточничество, коррупция, воровство, уклонение от налогов, мошенничество и др.

      В условиях рыночных отношений возникает  острая необходимость создания и  функционирования сложной инфраструктуры, служащей в качестве приводного ремня механизма рыночной экономики, который движется по определенным правилам, вырабатываемым и действующим с учетом удовлетворения интересов участников рыночного процесса. Все это обуславливает объективную необходимость в постоянном контроле соблюдения законов и правил функционирования рыночной экономики, изыскание путей достижения высоких конечных результатов, рентабельности работы, соблюдения деловой этики партнерских отношений.

      Рыночная  экономика также нуждается в управлении, как и любая модель государственного устройства, но это управление строится не на командах, а на экономических мерах воздействия и косвенного регулирования с использованием в основном методом бюджетной, налоговой и денежно- кредитной политики.

      Если  бюджет нормальный, здоровый, он "покрывает "государственные нужды, то есть обеспечивает содержание не только органов  управления и воспроизводства, но и  тех сфер, которые государство  традиционно берет на себя- обеспечение  здравоохранения, образование, пенсионные вопросы, социальную защиту и т. д. Осуществляемый переход к рыночным отношениям позволил Правительству по новому посмотреть на многие привычные органы управления народным хозяйством, изменить деятельность старых органов и создать новые организационные структуры. Например, к числу последних относятся образование налоговых инспекций, которые действуют на основе Закона "О государственной налоговой службе КР". Их главная функция - соблюдение налогового законодательства, налоговой дисциплины.

      С начала 1992 года, то есть с момента  появления в КР финансовых законодательств, первых систем налогообложения и  до наших дней, данная специализированная система прошла несколько этапов своего становления и развития. И  хотя в настоящее время еще  рано говорить о налогово-учетной системе как о сложившемся и устоявшемся экономическо-правовом явлении, весь ход развития хозяйственно-финансового законодательства дает возможность проследить этапы развития налогообложения. Исходя из анализа нормативной базы по налоговому и финансовому законодательству  необходимо  выделить  2  этапа развития  системы налогообложения:

1. До принятия Налогового Кодекса;
2. После принятия Налогового Кодекса.

      Первый  этап, в свою очередь, состоит из нескольких ступеней развития. Осуществление рыночных преобразований в экономике активизировало работу по совершенствованию налоговой системы. Вместо налога с оборота и его новоиспеченного "сателлита" (в 1991 году) - налога продаж были введены 2 других косвенных налога: акцизный (на ограниченный круг товаров) и на добавленную стоимость. Введение с 1992 года НДС соответствовало требованиям рыночных отношений, ибо охватывало и потребительские товары (которыми в основном ограничивался налог с оборота), и товары производственно-технического назначения на всех статьях их производства и реализации вплоть до конечного потребления.

      Последующие 1992-1996 годы серьезные изменения и  дополнения были внесены в целях  совершенствования налоговой и  бюджетной систем. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики на начало 1996 года, представлен совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков- юридических и физических лиц на территории страны. Действовавшая до июля 1996 года система налогов КР состояла из 12 республиканских налогов и 12 местных налогов и сборов.

      Все налоги, сборы и  другие платежи "питают" бюджетную систему  страны. Существование большого количества законодательных актов и налогов, двойного обложения одних и тех же объектов усложняло деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимателей и вело к большим затратам в администрировании. Отсутствие знаний в своих обязательствах по налогам у большинства налогоплательщиков, также потребовало пересмотра законодательных актов. В связи с чем был введен Налоговый Кодекс Кыргызской Республики (НККР).

      Введенный с июля 1996 года НККР является сводом законоположений по всем налогам, их администрированию, налоговым действиям  налогоплательщиков на территории КР, за исключением таможенных пошлин, сборов, платежей, регулируемых таможенным законодательством. Следует отметить, что в принятом НК были внесены множества изменений (более 200), которые продолжаются и по сей день. Наиболее видными изменениями явились: отмена временного 5% налога с розничного товарооборота, розничной торговли и оказания услуг населению, в виду того, что взимание этого налога заметно тормозило экономическую активность, и, отмена налога на производственное имущество(1,2%), так как обложение этим налогом существовавших крупных производственных предприятий (завод им. Ленина, завод Ильбирс и т.д.) с огромным производственным комплексом приводило к огромной сумме налога, а это, безусловно, отражалось на цене продукции.

20 октября  2008 года Президент Курманбек Бакиев  подписал Налоговый кодекс Кыргызской  Республики.

В данном законе детально прописаны и изложены принципы налогообложения, система и виды налогов, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, упрощены налоговые процедуры и методы расчета налогов, а также вдвое сокращено количество налогов — с 16 до 8.

Следует особо отметить, что в новом Налоговом кодексе введен и прописан принцип, согласно которому налоговые органы страны могут осуществлять свои действия только в том случае, если эти действия разрешены кодексом, а налогоплательщики, в свою очередь, могут действовать во всех случаях, которые не запрещены данным Налоговым кодексом.

Также предусмотрена возможность для  налогоплательщиков предоставлять налоговые отчетности в электронной форме с использованием сети Интернет без непосредственного контакта с представителями налоговых органов.

В тоже время налоговые органы обязаны не только контролировать исполнение налогового законодательства, но и оказывать содействие налогоплательщикам в исполнении ими этих обязательств. Что касается бланков налоговой отчетности, то они предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Помимо  этого установлены сроки давности для налоговых целей — начисление или пересмотр суммы налоговой задолженности налогоплательщика может быть проведен в течение 6 лет после окончания налогового периода (в действующем кодексе ограничений по сроку давности не установлено). В тоже время возврат и зачет переплаченных сумм налога может быть произведен в течение 6 лет после окончания налогового периода (в действующем кодексе 3 года).

Введена классификация налоговых проверок, которые делятся на документальные проверки (плановые, внеплановые и перепроверки) и камеральные проверки. А при планировании налоговых проверок налоговые органы обязаны учитывать вероятность неуплаты налогов. Поэтому в новом Налоговом кодексе предусмотрена методика анализа оценки рисков неуплаты налогов, как основание для проверки, а также определены механизмы и случаи начисления налоговых обязательств налогоплательщика на основе косвенных и расчетных методов определения налоговой базы.

С другой стороны, введены ограничения на проведение перепроверок налогоплательщиков — перепроверка может быть проведена в случае мотивированного заявления уполномоченного лица налогового органа, с указанием причин, по которым документы не были проверены ранее. При этом перепроверка должна быть проведена уполномоченным лицом налоговых органов, не участвовавшем в налоговой проверке, результаты которой перепроверяются.