Отчет по производстывенной практике в ТОО «Независимая Аудиторская Компания «Казахконсалтинг»

Убыток, получаемый от:

1)       приобретения собственных акций по цене выше стоимости размещения: Дт 5110 Кт 1010-1070, 1310, 1330, 1350, 2310, 2410, 2730

2)       продажи ранее выкупленных собственных акций по цене ниже стоимости размещения Дт 5110 Кт 5210

Резервы, создаваемые на предприятии в соответствии с учредительными документами и учётной политикой учитываются на счетах подраздела 5300. Формирование резервного капитала: Дт 5410 Кт 5310

Использование резервного капитала на покрытие убытка отчётного года или предыдущих лет: Дт5310, 5340 Кт 5410, 5430

Подраздел 5400 предназначен для учёта нераспределённого дохода или непокрытого убытка. Полученные доходы отражают по Кт счёта 5410, в дебет ставят счета доходов (6010, 6110 и т.д.) Понесённые убытки отражаются по Дт 5410, в Кт – счета расходов (6020, 6030, 7010 и тд)

Погашение убытка отчётного года или прошлых лет за счёт резервного капитала: Дт 5310, 5340 Кт 5410, 5430. Отнесение нераспределённого дохода отчётного периода на нераспределённый доход прошлых лет: Дт 5410 Кт 5430. Нераспределённый доход направлен на начисление доходов участников: Дт 5410, 5430 Кт 3030. Списание непокрытого убытка отчётного года за счёт нераспределённого дохода предыдущих лет: Дт 5430 Кт 5410.

2.8 Учёт инвестиций

Радостовец В.К. определил понятие инвестиций, как совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в предприятия промышленности, строительства, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Согласно ЗРК «Об инвестициях», инвестиции - все виды имущества (кроме товаров, предназначенных для личного потребления), включая предметы финансового лизинга с момента заключения договора лизинга, а также права на них, вкладываемые инвестором в уставный капитал юридического лица или увеличение фиксированных активов, используемых для предпринимательской деятельности

Существует множество различных подходов к классификации инвестиций:

В.Г. Ворониным инвестиции подразделяются на:

1) материальные (реальные) инвестиции - инвестиции в материальные объекты;

2) финансовые (номинальные) инвестиции - финансовые средства собственника, вкладываемые в ценные бумаги, в долю (пай), вклады, а также предоставление кредита за счет собственных средств и т.д.;

3) нематериальные инвестиции - инвестиции в общие условия воспроизводства, формирование рынка с помощью рекламы, научно-технические проекты, квалификацию сотрудников, организацию предприятия, социальные мероприятия.

              Ю.А. Бабичева выделяет следующие виды инвестиций:

1)  прямые инвестиции - вложения средств в производство, приобретение реальных активов);

2) ссудные инвестиции - предоставление денежных средств в долгосрочную ссуду (портфель ссуд) в национальной или иностранной валюте (валютный портфель);

3) портфельные инвестиции - в форме приобретения ценных бумаг.[22]

Радостовец же классифицирует инвестиции следующим образом:

Исходя из срока владения:

1)       краткосрочные финансовые инвестиции (до 1 года);

2)       долгосрочные финансовые инвестиции (свыше 1 года).

По критерию назначения или цели приобретения:

1)       финансовые (активы, используемые субъектом в целях получения дохода, прироста инвестированного капитала и получения прочей выгоды);

2)       реальные (вложения в основной капитал предприятия и на прирост материально-производственных запасов).

Все ценные бумаги можно разделить на две группы:

1)       денежные (оформляют заимствование денег);

2)       капитальные (выпускаются с целью образования или увеличения капитала (фондов) предприятия, необходимых для производства).

Инвестиции – это важный фактор обеспечения высоких и устойчивых темпов развития экономики, внедрения достижений научно-технического прогресса, развития инфраструктуры.

Финансовые инвестиции обязательно связаны с определённым риском для инвесторов, который возникает в результате возможного неквалифицированного руководства, плохой организации учёта и контроля, изменения в курсах валют, трудностями привлечения кредитов, стихийными бедствиями и прочее.

Однако законодательство Республики Казахстан направлено на поддержку  инвестиций в различные отрасли экономики. Для этого разработана система льгот и преференций (преимущества, предоставляемые по международным договорам в целях расширения инвестиций, торговли и т.д.)

Виды инвестиционных преференций:

1) освобождение от обложения таможенными пошлинами (при импорте оборудования и комплектующих к нему, ввозимых для реализации инвестиционного проекта на срок действия контракта, но не более 5 лет с момента регистрации контракта.);

2) государственные натурные гранты (земельные участки, здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства (за исключением легкового автотранспорта), производственный и хозяйственный инвентарь.).

Для заключения контракта инвестору необходимо представить в уполномоченный орган заявку на предоставление инвестиционных преференций, а также необходимые документы, перечисленные в статье 19 Закона, подтверждающие наличие финансовых, технических и организационных возможностей инвестора для реализации инвестиционного проекта, а именно:

1) нотариально засвидетельствованную копию свидетельства о государственной  регистрации юридического лица;

2) нотариально засвидетельствованную копию статистической карточки юридического лица;

3) нотариально засвидетельствованную копию устава юридического лица;

4) бизнес-план инвестиционного проекта, составленный в соответствии с требованиями, установленными уполномоченным органом;

5) нотариально засвидетельствованные копии документов, обосновывающих сметную стоимость строительно-монтажных работ и затраты на приобретение фиксированных активов, используемых при реализации инвестиционного проекта;

6) нотариально засвидетельствованные копии документов, устанавливающих источники и гарантии финансирования инвестиционного проекта. В случае финансирования инвестиционного проекта из  собственных средств прилагается письменное подтверждение об их наличии;

7) бухгалтерский баланс на первое число квартала, в котором была подана заявка;

8) справку налогового органа по месту регистрации об отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным  пенсионным взносам и социальным отчислениям;

9) рабочую программу по инвестиционному проекту, с расчетами в национальной валюте.

Юридические лица могут осуществлять финансовые вложения в другие предприятия посредством приобретения пакета акций, доли участия и т.д.

В зависимости от величины финансовых вложений инвестор устанавливает либо контроль (50% и более акций или доил участия с правом голоса, объект – дочернее товарищество), либо значительное влияние на финансовую или иную политику субъекта (от 20-50% акций с правом голоса, объект – зависимое товарищество).

Учёт инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые юридические лица

Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые организации, не классифицированные, как предназначенные для продажи,  в соответствии с МСФО/IAS 39 могут быть учтены одним из двух методов:

1)       Метод стоимости – метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о доходах и расходах инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты приобретения.

2)       Метод долевого участия – метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества. Изменение доли инвестора в чистом доходе (убытке) зависимого хозяйственного товарищества в отчете о доходах и расходах признается как доход (убыток).

Учёт инвестиций в ассоциированные организации

Ассоциированная организация – организация, на которое инвестор имеет значительное влияние и, которое не является ни дочерней организацией, ни с долей участия в совместной деятельности.

Инвестиции в ассоциированные  организации инвестор может измерять одной из следующих моделей:

1)       по фактическим затратам за вычетом всех накопившихся убытков от обесценения. Доход от инвестиций инвестор должен признавать только в той степени, в которой он получается средства для распределения из прибыли ассоциированной организации,  накопленной с момента приобретения. Распределяемые средства, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиций и признаются как уменьшение стоимости инвестиций;

2)       метод долевого участия использует процедуры, установленные в МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»;

3)       по модели справедливой стоимости через прибыль или убыток инвестор должен использовать процедуры и раскрыть информацию в соответствии с требованиями МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и раскрытие»

Учёт финансовых инвестиций

Финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной стороны и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой.

Финансовые инвестиции – это активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода, прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды. К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации. При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости (стоимость инвестиций + расходы, связанные с приобретением).

В. Л. Назарова различает краткосрочные и долгосрочные финансовые инвестиции. Краткосрочные учитываются в балансе по текущей, рыночной стоимости, действующей на определённую дату, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости. Долгосрочные учитываются по покупной стоимости, стоимости с учётом переоценки, по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг.

При выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов признаётся как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена или была оценена по текущей стоимости, то сумма переоценки относится на нераспределённый доход в соответствии с принятой учётной политикой.

В ТОО «Независимая Аудиторская Компания «Казахконсалтинг»учёт инвестиций не ведётся.

2.9 Учёт доходов и расходов

2.9.1 Доходы

В процессе своей деятельности предприятия несут расходы с целью получения доходов. Доходы, полученные от деятельности хозяйствующих субъектов, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов и расходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению налогового законодательства. В результате неправильных налоговых исчислений, хозяйствующие  субъекты несут незапланированные потери в виде штрафов, пени налагаемых налоговыми органами. Поэтому бухгалтеру необходимо правильно отражать по методу начисления доходы и расходы, возникающие в результате финансово- хозяйственной деятельности субъекта.

Доходы  -  увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

На практике применяются следующие определения доходов: доход от основной  и неосновной деятельности.

Учёт доходов ведется  на счетах 6 раздела Типового Плана Счетов (в дальнейшем ТПС).

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счета группы 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".

Данный раздел включает следующие группы счетов:

6010 – "Доход от реализации продукции и оказания услуг";

6110 – "Доходы по вознаграждениям", где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам, например, депозитам, предоставленным займам;

6120 – "Доходы по дивидендам";

6130 – "Доходы от финансовой аренды";

6140 – "Доходы от операций с инвестициями в недвижимость", где отражаются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания, или их части), находящейся в распоряжении (владельца или арендатора по договору аренды) с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого;

6150 – "Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов",  где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве дохода;

6160 – "Прочие доходы от финансирования";

6210 – "Доходы от выбытия активов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов;

6220 – "Доходы от безвозмездно полученных активов";