Отчет по производстывенной практике в ТОО «Независимая Аудиторская Компания «Казахконсалтинг»

2)       Контроль предприятия  над активом означает контроль над выгодами от использования этого актива и способность ограничивать возможности других компаний пользоваться этими выгодами. Обычно, но не обязательно, контроль подтверждается наличием юридических прав предприятия  на актив. Отсутствие юридических прав усложняет подтверждение контроля, но не означает его отсутствие, как, например, в случае разработанного для специфических нужд предприятия  программного обеспечения, права на которое могут быть не зарегистрированы, но которое, тем не менее, контролируется ТОО.

3)       Будущие экономические выгоды могут включать выручку от продаж, экономию затрат и другие выгоды, являющиеся результатом использования нематериального актива.

2.4.1 Признание в учёте нематериального актива

Нематериальный актив должен признаваться, только если, есть большая вероятность поступления будущих экономических выгод и стоимость актива поддается достоверной оценке. Не признаются нематериальными активами объекты, приобретаемые для целей перепродажи, которые в таком случае учитываются в качестве товаров.

ТОО «Независимая Аудиторская Компания «Казахконсалтинг» выделяет следующие категории нематериальных активов:

-  Программное обеспечение;

-  Права;

-  Лицензии;

-  Прочие нематериальные активы.

При поступлении НМА ТОО  оценивает, в какой мере оно приобретает риски и выгоды владения активом. При этом:

1)       если происходит получение большей части рисков и выгод от владения активом, ТОО  признает актив;

2)       если ТОО не несет большую часть рисков и выгод от владения активом, ТОО  не признает поступление НМА;

3)       если ТОО  не получает большую часть рисков и выгод от владения активом, то оценивается степень контроля ТОО  над НМА:

       а) если у ТОО  возникает право контроля, то ТОО  признает актив;

       б) если право контроля остается у передающей компании, то ТОО не признает приобретение актива.

              В  случае если предприятие получило все выгоды владения активом, но в тоже время  все риски, связанные с владением актива, остаются у передающей стороны, то актив продолжает числиться у передающей стороны.

Нематериальный актив принимается к учету по себестоимости (за вычетом скидок предоставленных поставщиками), включая импортные пошлины и другие невозмещаемые налоги связанные с его покупкой, а также любые другие затраты напрямую связанные с подготовкой актива к его намеченному использованию. Оформляется актом приёмки-передачи нематериального актива.

Дт 2730 Кт 3310 – оприходован н.а. на сумму покупной стоимости;

Дт 1420 Кт 3310 – на сумму НДС

Прямые расходы включают, например:

-  суммы, уплачиваемые за консультационные или информационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

-  регистрационные сборы, патентные пошлины;

-  прочие расходы, связанные с приобретением нематериального актива.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных безвозмездно, признается их справедливая стоимость на дату принятия к учету и приведением актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Дт 2730 Кт 6220 – оприходован актив, полученный безвозмездно.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных в обмен на актив другого типа, признается справедливая стоимость переданных ценностей, скорректированная на сумму доплат.

Если справедливая стоимость получаемого актива меньше остаточной балансовой стоимости передаваемого актива (скорректированной на сумму доплат), то это свидетельствует об обесценении передаваемого актива. В этом случае остаточная балансовая стоимость передаваемого актива должна быть предварительно уменьшена до справедливой стоимости получаемого актива.

Дт 7210 Кт 2730 - уменьшение остаточной балансовой стоимости передаваемого актива отражается как убыток от обесценения НМА.

Последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или  завершения должны признаваться в качестве расходов при их возникновении, кроме случаев, когда:

-              Есть вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм;

-  Эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

Предполагается, что такие случаи будут очень редкими, поскольку сущность нематериальных активов такова, что:

-  обычно трудно надежно определить, имеет ли место увеличение будущих экономических выгод, связанных с активом;

-  бывает сложно отделить затраты, относящиеся к какому-то определенному активу, а не к операциям ТОО  в целом.

Последующие затраты ТОО на торговые марки, торговые знаки и аналогичные активы всегда признаются расходами периода, в котором понесены, и не увеличивают стоимость нематериального актива.

В качестве своей учетной политики ТОО  выбирает модель учета по первоначальной стоимости.

После первоначального признания в качестве актива объект НМА должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2.4.2 Амортизация нематериальных активов

Амортизируемая стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезной службы списывается на систематической основе на протяжении этого срока полезной службы. Амортизация должна начинаться, когда он доступен для использования и прекращаться на более раннюю из двух дат: дату его классификации как предназначенного для продажи (или включения в группу выбытия, классифицированную как предназначенная для продажи)  и дату прекращения его признания.

Амортизируемая стоимость актива определяется как разница между первоначальной стоимостью и ожидаемой ликвидационной стоимостью.

Ликвидационная стоимость нематериального актива предполагается быть равной нулю, за исключением, когда:

-  есть обязательство третьей стороны  приобрести актив в конце;

-  существует активный рынок для данной категории НМА; и

-  ликвидационная стоимость может быть определена со ссылкой на этот рынок;

-  велика вероятность сохранения данного рынка в конце срока полезной службы актива.

Для целей формирования финансовой отчетности предприятие использует следующие сроки полезной службы для различных категорий НА:

- предполагаемое использование нематериального актива;

- юридические или аналогичные ограничения на использования актива, такие как сроки аренды.

Таблица 3 – «Сроки полезной службы нематериальных активов»

Если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается через юридические права, которые были предоставлены на ограниченный период, срок полезной службы нематериального актива не превышает периода действия юридического права, кроме случаев когда:

-    юридические права являются возобновляемыми;

-    расходы на поддержание НМА в нормальном состоянии при дальнейшем использовании являются незначительными.

Метод начисления амортизации должен наиболее точно отражать характер потребления экономических выгод от использования объекта НМА.

Предприятие  исходит из предположения, что экономические выгоды от использования нематериальных активов потребляются равномерно в течение срока полезной службы объектов и использует линейный метод для амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации объекта НМА осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была получена возможность эксплуатации актива, и прекращается с 1-го числа месяца,  следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта, или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта НМА.

Дт 7210 Кт 2740 – начислена амортизация нематериального актива на административные расходы

Дт 2740 Кт 2730 – списание амортизации при выбытии нематериального актива.

2.4.3 Учет выбытия нематериальных активов

Объект НМА исключается с баланса  Предприятия  при его выбытии, или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива и от его эксплуатации или выбытия далее не ожидается будущих экономических выгод. Финансовый результат от выбытия или изъятия из обращения объектов НМА определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия НМА и его балансовой стоимостью и отражается в соответствующих строках отчета о прибылях и убытках при прекращении признания актива.

Балансовая стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта НМА  и накопленной амортизацией (с учетом резерва под обесценение).

Дт 7410 Кт 2730 – списан нематериальный актив на балансовую стоимость.

Дт 2740 Кт 2730 – на сумму накопленной амортизации.

2.5 Обязательства

Обязательство – это обязанность лиц (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и другое либо воздержаться от определенного действия. А кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

Обязательство, как правило, возникает в момент получения актива или вступления в соглашение о приобретении актива.

Обязательства – оформленные договором отношения, заключающиеся в том, что одна из договаривающихся сторон обязана совершить определенные действия в пользу другой стороны или воздержаться от нежелательных для нее действий.

Финансовое обязательство - это обязательство, которое представляет собой:

1)                 договорную обязанность:

- предоставить денежные средства или другой финансовый актив другой компании;

- обменять финансовые активы или финансовые обязательства с другой компанией на потенциально невыгодных условиях; 

2) такой договор, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании, и который при этом является:

- таким непроизводным инструментом, по которому у компании есть или может появиться обязанность представить переменное число собственных долевых инструментов;

- таким производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен любым иным способом, нежели путем обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное число собственных долевых инструментов компании. При этом в число собственных долевых инструментом компании не входят инструменты, которые сами по себе являются договорами на получение или предоставление собственных долевых инструментов компании в будущем.

2.5.1 Классификации и группировка обязательств

1)       Краткосрочные финансовые обязательства

1)            Краткосрочные банковские займы и текущая часть долгосрочных банковских займов (3010);

2)            Краткосрочные займы полученные и текущая часть долгосрочных займов полученных (3020);

3)            Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходов участников (3030);

4)            Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств (3040);

5)            Прочие краткосрочные финансовые обязательства (3050).

2)       Обязательства по налогам (3110-3190)

3)       Краткосрочная кредиторская задолженность:

1)            Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам (3310);

2)            Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда (3350);

3)            Краткосрочная кредиторская задолженность по аренде (3360);

4)            Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности (3370);

5)            Краткосрочные вознаграждения к выплате (3380);

6)            Прочая краткосрочная кредиторская задолженность (3390);

7)            Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам (3430);

8)            Краткосрочные гарантийные обязательства (3410);

9)            Прочие краткосрочные оценочные обязательства (3440).