Отчет по производстывенной практике в ТОО «Независимая Аудиторская Компания «Казахконсалтинг»

После возвращения из командировки в течение пяти дней необходимо предо­ставить авансовый отчет, в котором расчет суточных и расходов по найму жилого помещения производится, исходя из расчета курса доллара США на день окончания командировки.

2.3 Учёт основных средств

Учет основных средств на Предприятие  ведется в соответствии с разделом 16  НСФО №2 «Основные средства».

Недвижимость, здания и оборудования (основные средства (ОС)) – это материальный актив, для которого соблюдаются следующие основные условия:

- ТОО  будет использовать данный актив для производства или поставки товаров и услуг, или для административных целей;

- предполагается, что актив будет использоваться более чем год или операционный цикл, в зависимости от того, что из них является менее протяженным;

- стоимость актива можно достоверно оценить;

- актив приобретается не для последующей перепродажи;

В качестве ОС могут также признаваться объекты, приобретение которых может прямо не приносить экономических выгод для ТОО, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов  и такие объекты могут быть признаны как активы, поскольку обеспечивают извлечение организацией будущих экономических выгод из соответствующих активов сверх того, что могло быть получено, если бы эти активы не были приобретены (ОС, приобретаемые для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды).

2.3.1 Признание основных средств

Критерии признания ОС соответствуют критериям признания активов.

Первоначальная стоимость актива подлежит признанию в том случае, если:

- существует вероятность того, что ТОО  получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

- первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена.

Дт 2410 Кт 3390 – приобрели основное средство у юридического лица.

Дт 2410 Кт 6220 – безвозмездно получили основное средство от юридического лица.

Первоначально  объект основного средства на предприятии признается по фактической себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств включает:

1) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и дисконтов.

2) любые затраты, непосредственно относимые на доставку актива до местонахождения и приведение его в текущее состояние. Такими затратами могут быть затраты на подготовку места установки объекта, затраты на его доставку и погрузку/разгрузку, установку и сбор и пуско-наладочные работы.

3) первоначальная расчетная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта и восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым возникает у субъекта либо в момент приобретения объекта, либо в результате использования данного объекта в течение определенного периода времени для целей, отличных от производства запасов в течение указанного периода.

Не являются затратами, включаемыми в себестоимость объекта основных средств следующие затраты:

1) затраты, связанные с открытием новых производственных мощностей;

2) затраты на вывод на рынок нового товара или услуги (включая затраты на деятельность, связанную с рекламой и продвижением);

3) затраты на осуществление бизнеса на новом месте или с новым видом клиентов (включая затраты на обучение персонала);

4) административные и другие общие накладные расходы.

Для целей финансовой отчетности по НСФО ТОО «Независимая Аудиторская Компания «Казахконсалтинг» применяет следующую классификацию по классам  и подклассам:

Основные классы и подклассы основных средств:

1) Земля

2) Здания и сооружения:

- здания,

- сооружения

3) Машины и оборудование:

- компьютеры и оргтехника, прочие машины и оборудование

4) Транспортные средства:

- легковой автотранспорт,

- прочие транспортные средства

5) Прочие основные средства:

- офисная мебель,

- прочие основные средства.

Капитализируются  (увеличивают первоначальную стоимость основного средства) те затраты, от которых ТОО  с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие ожидаемые от данного актива, улучшая (повышая срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объект ОС.

Дт 2410 Кт 2930 – произведён капитальный ремонт основного вредства.

Текущие затраты - затраты на текущий ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения  и поддержания  технического  состояния  объекта, первоначальную стоимость  не увеличивают, а признаются  как текущие расходы в момент их возникновения. Затраты на ремонт или обслуживание основных средств осуществляются для восстановления или сохранения будущих экономических выгод, которые ТОО может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными нормативами производительности актива.

В качестве своей учетной политики ТОО «Независимая Аудиторская Компания «Казахконсалтинг» выбирает модель учета основных средств по первоначальной стоимости.

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2.3.2 Учет выбытия основных средств

Признание балансовой стоимости объекта основных средств в обязательном порядке подлежит прекращению:

1)                      по выбытии;

2)                      когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.

Оформляется актом о выбытии (списании) основного средства. (приложение Р)

Прибыль и убыток, возникающие в связи с прекращением признания объекта основных средств, в обязательном порядке должны определяться как разность между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью данного объекта.

Прибыль и убыток, возникающие в связи с прекращением признания объекта основных средств, в обязательном порядке должны включаться в прибыль или убыток при прекращении признания такого объекта. Запрещается классифицировать прибыль в качестве выручки. 

Дт 7410 Кт 2410 – списание основного средства на сумму балансовой стоимости

Дт 2420 Кт 2410 – списание основного средства на сумму накопленного износа.

2.3.3 Начисление износа объектов ОС

Амортизируемая стоимость объекта ОС систематически списывается в течение срока полезной службы объекта ОС через амортизацию. (НСФО 2 параграф 121)

Амортизируемая стоимость актива в обязательном порядке должна на систематической основе распределяться на его срок полезной службы.

Начисление амортизации по всем объектам ОС ТОО «Независимая Аудиторская Компания «Казахконсалтинг» производится линейным методом (метод равномерного начисления) исходя из срока полезной службы. (приложение С)

Срок полезной службы основного средства – 10 лет. Стоимость – 130 000. Ликвидационная стоимость – 10 000. 120 000/10 лет = 12 000 (в год). 12 000/12=1000 (сумма ежемесячных амортизационных отчислений)

Сроком полезной службы является период, в течение которого ТОО  ожидает использовать объект ОС.

Ликвидационная стоимость и срок полезной службы актива в обязательном порядке должны пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и, если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, эти изменения в обязательном порядке должны отражаться в учете как изменение в расчетной оценке, согласно параграфов 70, 71 раздела 10 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» НСФО .     

Для целей формирования финансовой отчетности по НСФО ТОО  использует  следующие сроки полезной службы основных средств:

Таблица 2 – «Сроки полезной службы основных средств»

Начисление амортизации ОС производится ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором объект был передан в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта ОС или перевод ОС в группу активов, предназначенных для продажи, или ОС было полностью само амортизировано.

Полностью самоамортизированные ОС, в случае их дальнейшей эксплуатации учитываются на вне балансовых счетах и подлежат раскрытию в пояснительной записке.

Начисление износа оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 7110, 7210 Кт 2420. Износ начислен на административные расходы.

Дт 2420 Кт 2410 – списание амортизации в связи с выбытием.

Срок полезной службы объектов ОС периодически пересматривается, и если ожидания по использованию объекта ОС значительно отличаются от предыдущих оценок, амортизационные отчисления за текущий месяц и все последующие месяца корректируются соответственно.

В случае осуществления последующих затрат, увеличивающие будущие экономические выгоды основного средства сверх первоначально ожидаемых (то есть при проведении модернизации, реконструкции и т.п.), срок полезной службы подлежит пересмотру в конце каждого года.

Расчет амортизации в случае изменения (увеличения) первоначальной стоимости производится исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на величину последующих затрат. При этом износ начисляется исходя из оставшегося пересмотренного срока полезного использования объекта ОС.

2.4 Учёт нематериальных активов

Учет нематериальных активов ТОО «Независимая Аудиторская Компания «Казахконсалтинг»ведется в соответствии с разделом 17 НСФО №2 «Нематериальные активы».

Актив - это ресурс, контролируемый ТОО  в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление экономических выгод.

Нематериальный актив (НМА)– это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы.

Таким образом, для признания нематериального актива требуется одновременное соблюдение следующих условий:

1)       При определении нематериального актива требуется его  идентифицировать.  Актив считается идентифицируемым, если может быть отделен от предприятия  для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена, либо в индивидуальном порядке, либо вместе с соответствующим договором, активом или обязательством или возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей.