Облік основних засобів та розробка системи контролю і економічного аналізу їх ефективного використання

 

Сума дооцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів включається до складу додаткового капіталу (дебет рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи” і кредит рахунку 42 “Додатковий капітал”), а сума уцінки – до складу витрат (дебет рахунку 97 “Інші витрати” і кредит рахунку 10“Основні засоби”, крім тих об’єктів, по яких раніше проводилась індексація (дооцінка, уцінка). В таблиці 2.2. наведемо типові кореспонденції рахунків з обліку надходження основних засобів.

                                                                                                   Таблиця 2.2.

Кореспонденція  рахунків з обліку надходження основних засобів 

№ п/п	Зміст операції	Типова кореспонденція рахунків		Кореспонденція рахунків, яку застосовує підприємство
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Сума
Придбання основних засобів за кошти
1	Отримано основні засоби за договором	152	631	152	631	25000,00
2	Включено до складу податкового  кредиту суму ПДВ	6412	631	6412	631	5000,00
3	Оплачені основні засоби, що надійшли	631	311	631	311	30000,00
4	Відображено витрати  на транспортування основних засобів	152	631	152	631	2000,00
5	Включено до складу податкового  кредиту суму ПДВ	6412	631	6412	631	400,00
6	Оплачено витрати за транспортні послуги	631	311	631	311	2400,00
7	Відображено витрати зі складання та встановлення основних засобів	152	661 65	152	661 65	- -
8	Введено в експлуатацію основні засоби	10	152	10	152	27000,00
Безоплатно  отримані основні засоби
1	Відображено вартість безоплатно отриманого основного засобу	10	424	10	424	-
Надходження як внесок до статутного капіталу
1	Оприбутковано об’єкт основних засобів, що надійшов від засновника	10	46	10	46	-
Створення господарським  способом об’єкта основних засобів
1	Відображено витрати на спорудження  основних засобів власними силами	151	20 66 65	151	20 66 65	-
2	Введено в експлуатацію основний засіб	10	151	10	151	-
Отримання основних засобів в обмін на неподібні
1	Одержані основні засоби в обмін на готову продукцію	152	701	152	701	-
2	Передані за актом  в експлуатацію одержані основні засоби	10	152	10	152	-
3	Відвантажена готова продукція	901	26	901	26	-

 

Амортизація основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів), як установлено п. 26 П(С)БО 7, на досліджуваному підприємстві нараховується  із застосуванням прямолінійного методу, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується на строк корисного використання об’єкта основних засобів. Строк корисного використання визначається згідно внутрішніх норм по групах об’єктів,виходів з дати вводу в експлуатацію.

Прямолінійний метод – річна сума амортизації визначається діленням вартості, що амортизується на очікуваний період часу використання об’єкта основних засобів.

Річна сума амортизації  визначається за формулою:     _(2.1.)

Норма амортизації:                                                         _(2.2.)

де, АВ – річна сума амортизаційних відрахувань;

ПВ – первісна вартість;

ЛВ – ліквідаційна вартість;

Т – термін корисного  використання об’єкта;

Н_а – нарма амортизаційних відрахувань.

Первісна  вартість основних засобів — 10 000 грн.

Очікуваний строк служби — 5 років.

Ліквідаційна вартість у вигляді  матеріалів — 1000 грн.

Визначимо вартість об’єкта, що амортизується, і суму амортизації.

Отже, норма амортизації за рік  становитиме: (1800 : 9000) ´ 
´ 100 % = 20 % щорічно.

Нарахування амортизації за прямолінійним  методом протягом п’яти років  можна відобразити так, як це показано в табл. 2.3.

 

 

Таблиця 2.3

Роки	Первісна   вартість	Річна сума   амортизації	Накопичений   знос	Залишкова   вартість
1	10 000	1800	1800	8200
2	10 000	1800	3600	6400
3	10 000	1800	5400	4600
4	10 000	1800	7200	2800
5	10 000	1800	9000	1000

 

Сума нарахованої амортизації  по основних засобах включається  у витрати тих ділянок виробництва (обігу), де знаходяться в експлуатації основні засоби, і в бухгалтерському обліку відображається записом по кредиту рахунка 131 «Знос основних засобів» у кореспонденції з дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати».

Бухгалтерський облік витрат на поліпшення основних засобів (модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкцію), що збільшують первісну вартість об’єкта, підприємства, згідно з п. 14 П(С)БО 7 ведуть у розрізі об’єктів аналітичного обліку на рахунку 15 “Капітальні інвестиції” (на відповідних субрахунках) з наступним зарахуванням їх на рахунок 10 “Основні засоби” після введення в експлуатацію.

                                                                                                   Таблиця 2.4.

Кореспонденція рахунків з обліку амортизації основних засобів 

№ п/п	Зміст операції	Типова кореспонденція рахунків		Кореспонденція рахунків, яку застосовує підприємство
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Сума
1	Нараховано  амортизацію основних засобів
	а) об’єктів загальногосподарського призначення	91	131
	б) об’єктів адміністративного  призначення	92	131	92	131	150,00
	б) об’єктів, що забезпечують збут продукції	93	131

 

Бухгалтерський облік витрат на підтримання об’єкта в робочому стані та його відновлення способом експлуатаційного й технічного обслуговування та поточних і капітальних ремонтів, що не збільшують первісну вартість об’єкта основних засобів, ведеться згідно з П(С)БО 16 “Витрати”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318.

У бухгалтерському обліку ці витрати  обліковуються на рахунках обліку витрат, а саме: 92 “Адміністративні витрати” — під час ремонту основних засобів, що беруть участь в управлінні та обслуговуванні підприємства.

Порядок відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку з поточного та капітального ремонтів і експлуатаційних витрат на утримання й обслуговування наведено в табл. 2.5.

Таблиця 2.5.

Кореспонденція рахунків з обліку витрат на ремонт і модернізацію основних засобів

№ п/п	Зміст операції	Типова кореспонденція рахунків		Кореспонденція рахунків, яку застосовує підприємство
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Сума
Підрядний спосіб
1	Роботи з модернізації об’єкта прийнято за актом, а їх вартість зарахована до складу капітальних витрат	152	631	152	631	12 000,00
2	Нараховано податковий кредит  з ПДВ	641	631	641	631	2400,00
3	Виконання поточних ремонтних  робіт прийнято за актом, а їх вартість зараховано до складу витрат звітного періоду	23  91  92  93  94	631  631  631  631  631	23  91  92  93  94	631  631  631  631  631	-  -  2300,00  -  -
4	Нараховано податковий кредит з ПДВ (одночасно з проведенням № 3)	641	631	641	631	460,00
5	Сплачено підрядчикам  за виконані роботи	631	311	631	311	17160,00
6	Капітальні витрати (на ремонт і модернізацію зараховуються на збільшення первісної вартості об’єкта	10	152	10	152	12 000,00

Порядок відображення господарських  операцій з вибуття основних засобів  на рахунках бухгалтерського обліку наведено в табл. 2.6.

Таблиця 2.6.

Кореспонденція рахунків з обліку вибуття основних засобів

№ п/п	Зміст операції	Типова кореспонденція рахунків		Кореспонденція рахунків, яку застосовує підприємство
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Сума
1	Відображення доходу від продажу споруди	361	742	361	742	12000,00
2	Відображення суми податкового зобов'язання з ПДВ	742	6412	742	6412	2000,00
3	Списання суми накопиченого зносу споруди	131	10	131	10	1200,00
4	Списання залишкової вартості споруди	972	10	972	10	6000,00
5	Отримання виручки від  покупця	311	361	311	361	12000,00

 

Щодо фінансової звітності то інформація про вартість основних засобів та суму їхнього зносу відображається у формі №1 «Баланс». Так у статті "Основні засоби" наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідним положенням [2]. У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів. В активі балансу знаходиться також сума зносу основних засобів, у дужках, що в кінцевому результаті дає можливість визначити залишкову вартість основних засобів, яка і входить у загальну валюту активу балансу.

Варто звернути увагу, що інформацію, надання якої передбачено  чинною нормативною базою, наводять підприємства самостійно в обраному вигляді (письмове пояснення, таблиці, графіки). Саме тому під час складання фінансової звітності підприємство також повинно керуватися П(С)БО 7 для розкриття інформації про основні засоби у Примітках до фінансової звітності.