Классификация затрат для принятия решения и планирования

     - ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

     - безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

     - вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

     - планируемые и непланируемые затраты.

     Кроме того, в управленческом учете различают  предельные и приростные затраты и доходы.

     Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная.

     Разделение  затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат молено использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и в конечном счете при выборе экономической политики предприятия.

      Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные в отличие  от ведущих зарубежных стран только входит в отечественную учетную  практику. Дело в том, что в условиях централизованного руководства  экономикой, когда цены, объем производства продукции (работ, услуг), а также их номенклатура устанавливались вышестоящими органами в централизованном порядке, у предприятий не было особой необходимости увязывать затраты с объемом производимой продукции и размером получаемой прибыли.

     Динамика  переменных затрат показана на рисунке 1, где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 тенге. 

Совокупные  переменные затраты, тенге             Удельные переменные затраты, тенге

       

 20 

 

  0  Объем производства, шт                                   0 объем производства, шт 

     Рисунок 1 - Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат.

     В рыночных же условиях, когда все  эти процедуры предприятием решаются самостоятельно, возникает необходимость применять анализ взаимосвязи "затраты — объем — прибыль" и как следствие — необходимость классифицировать и учитывать затраты в разрезе постоянных и переменных их составляющих.

     К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

     Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного  периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

     Динамику  совокупных постоянных затрат (условно на уровне 100 тыс. тенге) и удельных постоянных затрат иллюстрирует рисунок 2.

 
 
 
 
 
 
 
 

 
 

     Рисунок 2 - Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат 

     Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Кр₃). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

     

     где Y - темпы роста затрат, %;

           X - темпы роста деловой активности фирмы, %.

     Как отмечалось выше, затраты считаются  постоянными, если они не реагируют  на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы  за пользование автомобилем не изменится  при увеличении объема производства на 30%. В этом случае 

     

     Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует  о том, что мы имеем дело с постоянными  издержками.

     Разновидностью  переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда

     

     Таким образом, К_рз = 1 характеризует затраты как пропорциональные. Их поведение иллюстрируется на рисунке 3. 

            Затраты, тенге

       
 
 
 

                                     0  Объем производства, шт 

             Рисунок 3 - Динамика пропорциональных затрат. 

     Другим  видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда

     

     Итак, случай, когда 0 < К_рз < 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.

     Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда

     

     Следовательно, при К_рз> 1 затраты являются прогрессивными.

     Любое предприятие, стремящееся максимизировать  свою прибыль, должно так организовать производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат.

     В выполнении этой задачи большую роль играет процесс прогнозирования, в  ходе которого затраты предприятия  по критерию временного лага рассматриваются  в краткосрочном и долгосрочном периодах.

     Графики поведения дегрессивных и прогрессивных затрат — совокупных и в расчете на единицу продукции (продаж) — приведены на рисунке 4. 

Дегрессивные  затраты, тенге                  Прогрессивные затраты, тенге

       
 
 

 

  0  Объем производства, шт                                   0 объем производства, шт 

     Рисунок  4 - Динамика дегрессивных (а) и прогрессивных (б) затрат 

     Такая необходимость обусловливаете тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются по возможностям, которые возникают у организации. Так:

     1)  в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;

     2)  в краткосрочном периоде отсутствует возможности свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, число функционирующих экономических единиц не изменяется. В долгосрочном периоде такая возможность возникает;

     3)  в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные издержки. В долгосрочном же периоде все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

     Принятые  управленческие решения не могут  быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты организации необходимо подразделять на планируемые и непланируемые.

     К планируемым затратам относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

     Непланируемые затраты   — это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из  нормальных  условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

     В управленческом учете большое значение имеет классификация затрат в  зависимости от их отношения к  действующим на  предприятии нормам,  нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на  начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля   за уровнем издержек производства.

     Процесс управления предприятием невозможен без  четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности, и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются структуры управления, определяются места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.

     Затраты целесообразно также группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е., по центрам их возникновения. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.

     С вышеприведенной классификацией затрат тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты можно подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

     Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом — по объектам калькуляции.

     Функциональный  учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и  усилению взаимосвязи и взаимозависимости  между центрами затрат, обеспечивает предоставление более точной информации о произведенных затратах. Это  помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и  способствует повышению эффективности  производственно-коммерческой деятельности предприятия.