Интернет-бизнес в России

     Налоговый рай и трансфертное ценообразование 

     Правительства многих стран выражают озабоченность  в связи с созданием в некоторых  странах фактически безналогового  режима. Эта озабоченность объясняется  тем, что поскольку компании имеют возможность осуществлять деятельность через Интернет в стране, которая является налоговым раем, и продавать товары или услуги другим странам без создания местных постоянных представительств, то даже те компании, которые фактически контролируются резидентами стран с налоговым режимом, могут избегать уплаты налогов на прибыль. Несмотря на то, что такая возможность, конечно, существует, в настоящее время уже приняты некоторые меры, позволяющие свести ее к минимуму.

     Первой  и наиболее важной мерой для исключения возможности уклонения от уплаты налогов является определение ПП, как обсуждалось выше. Правила определения ПП, окончательно сформулированные ОЭСР, будут являться стандартом, который позволит разным странам сформировать свою собственную позицию и обеспечивать ее соответствие этому стандарту. Различие заключается в том, что большинство стран, считающихся налоговым раем, не заключало договоров об избежании двойного налогообложения с другими странами, а компании таких стран подчиняются законодательству стран, в которых они осуществляют деятельность. Ввиду того, что согласно правилам ОЭСР налоги должны распределяться на наиболее справедливой основе, для России и других стран будет целесообразно применять такие правила у себя.

     Независимо  от того, осуществляет компания свою деятельность из налогового рая или нет, она облагается налогами, если подпадает под действие этих правил. Много других мер, применяемых к оффшорным компаниям, предусматривает фактическое учреждение компании и осуществление ею своей деятельности в небольшой стране, являющееся налоговом раем.

     Другим  важным вопросом, который касается налогового рая, является предоставление прав на интеллектуальную собственность ("ИС") оффшорной компании. Обычное  планирование, позволяющее владеть  правами собственности на ИС в юрисдикции с невысокими налогами, предусматривает возможность исключения через выплату лицензионного платежа значительной части прибыли, относящейся к странам, в которых осуществляется деятельность. Однако, поскольку большинство стран, являющихся налоговым раем, не заключало договоров об освобождении от двойного налогообложения с другими странами, взимание с лицензионного платежа налога, удерживаемого у источника, является основным препятствием для создания такой структуры.

     Кроме того, правила трансфертного ценообразования должны регулировать разрешенный уровень лицензионного платежа. Если ИС создается в стране с правилами трансфертного ценообразования, соответствующий налог обычно взимается с продажи ИС при ее передаче в страну, являющуюся налоговым раем.

     В целом, заключение электронных торговых сделок в налоговом рае не представляет собой существенной повышенной опасности  для налоговой системы России. Как указано в следующем разделе  обсуждения, наиболее важным аспектом является защита косвенных налогов, на взимание которых не должно влиять создание оффшорной компании.

     4.4.2 Косвенные налоги (НДС) 

     Несмотря  на неоспоримое значение для экономики  налога на прибыль компаний, осуществляющих активную электронную торговлю, этот налог не может рассматриваться как механизм, имеющий наиболее значительный потенциал. Поскольку электронная торговля дает возможность доступа российских граждан к продукции и услугам поставщиков всего мира, существуют огромные возможности для взимания НДС с конечных потребителей. Поскольку российская система взимания НДС очень похожа на систему, принятую в ЕС, Россия должна быть особенно заинтересована в предложениях Европейской комиссии ("ЕК"). ЕК выступает за то, чтобы НДС взимался во всех странах только с потребителей.

     Такая система представляется целесообразной, ее поддерживают другие страны, не являющиеся участниками ЕС, а также ОЭСР, существует проблема в ее применении. В целом, операции типа "Предприятие-Предприятие" не вызывают проблем, поскольку существует надежный контроль выполнения большинства требований о регистрации хозяйственной деятельности для целей взимания НДС и самообложения налогом. Однако, взимание НДС с физических лиц при покупке ими товаров и услуг через Интернет представляет собой гораздо более сложную проблему, на которую сложно дать однозначный ответ. Одно из основных предложений ЕС заключается в том, чтобы потребовать от всех поставщиков, находящихся за пределами ЕС, зарегистрироваться для целей взимания НДС по крайней мере в одной стране-участнице ЕС. В таком случае, поставщик будет нести ответственность за удержание и уплату НДС в адрес ЕС со всех продаж на территории ЕС.

     ОЭСР  и ЕС продолжают изучать этот вопрос и намерены принять глобальную программу  действий. В основе предлагаемой ЕС системы лежат следующие основные принципы:

• Отсутствие новых налогов применительно к электронным сделкам, корректировка существующих налогов;
• Поставки через электронную сеть рассматриваются как поставки услуг для целей взимания НДС и не выходят за рамки НДС;
• НДС взимается только с услуг, которые предоставляются на территории ЕС. НДС на производственные затраты подлежит удержанию; и
• Поставки товаров и услуг должны облагаться налогом в одинаковом порядке, независимо от режима торговой сделки, осуществления поставки в системе реального времени или в автономном режиме, покупки товаров или услуг на территории ЕС или за его пределами. 

     Вероятнее всего ЕС и ОЭСР достигнут договоренности по этим принципам. Россия сможет сохранить  базу налогообложения и продолжать стимулировать развитие электронной торговли, если по окончании разработки законов, они будут соответствовать этим новым принципам. В настоящее время существуют проекты новых законов, которые касаются обложения НДС определенных видов товара, например, музыкальных произведений, которые можно легко приобрести на электронных носителях. По своей сути эти законы не существенно отличаются от уже принятых во многих странах законов. Однако, исполнение этих законов сопряжено с проблемами, для разрешения которых России следует присоединиться к другим странам.  

     4.4.3 Таможенные пошлины 

     Как и в большинстве стран, при  поставке товаров из другой страны в Россию, такие товары обычно облагаются таможенной пошлиной при их пересечении  границы. Однако, Интернет и электронная  торговля позволяют получать многие товары, такие как музыкальные произведения, книги и программное обеспечение в электронной форме. В настоящее время не существует какой-либо системы для взимания таможенных пошлин с товаров, поставленных в электронном виде, хотя при физической поставке такие товары облагаются таможенной пошлиной. Согласно российским законам пересечение товарами "электронной границы" регулируется таможенным законодательством; однако, не существует даже какой-либо методики для отслеживания такого вида импорта. В то же самое время, международное сообщество твердо стоит на той позиции, что новые налоги не должны вводиться применительно к электронным торговым сделкам. Как же логически объяснить тот факт, что одни и те же правительства и организации считают, что к электронной торговле должны применяться те же принципы, что и к неэлектронным сделкам?

     Правительство США выступало в качестве наиболее активного сторонника отмены таможенных пошлин и тарифов во всех странах. Многие другие страны, включая страны-члены ОЭСР и ВТО, присоединились к США в отношении того, что электронная торговля должна быть освобождена от новых форм налогообложения, в том числе, таможенных тарифов. Кроме того, сложилось единое мнение о том, что сокращение или отмена торговых тарифов будет только способствовать развитию международной торговли и выгоде для всех стран. Однако, существует противоположная точка зрения, которую разделяют в основном развивающиеся страны, которые считают, что их промышленности будет нанесен ущерб, если свободная торговля будет разрешена до того, как они станут конкурентоспособными на мировых рынках.

     Наиболее  целесообразно для начала отменить таможенные пошлины на физические товары, которые могут быть также поставлены через Интернет бесплатно. Отслеживание электронной поставки таких товаров является чрезвычайно тяжелой и дорогостоящей процедурой, что, кроме того, противоречит сложившемуся единому мнению международного сообщества по этому вопросу. В то же время другие страны и деловые круги будут более благожелательно относиться к России в случае отмены ею тарифов на аналогичные физические товары. При наличии возможности выбора бестарифного способа поставки товаров вероятнее всего, что такие тарифы будут постепенно уменьшаться в любом случае. Кроме того, это такие действия склонили бы транснациональные компании рассмотреть возможность вложения средств в электронную торговлю на более широком международном уровне. ОЭСР, ВТО и ЕС продолжат изучение этого вопроса и, вероятно, выступят за дальнейшее уменьшение тарифов на все товары. Этот вопрос требует более конкретного подхода в каждой стране по сравнению с другими вопросами, относящимися к электронной торговле. Тем не менее, Россия имеет возможность проявить инициативу и снизить тарифы в соответствии с международными тенденциями.  

     4.4.4. Общие принципы  налогообложения  электронной торговли

     Налогообложение должно не препятствовать электронной  торговле, а скорее служить созданию более благоприятного климата для  ее развития. Многие ведущие страны и организации приняли следующие основные принципы налогообложения электронной торговли:

• Налогообложение электронных торговых сделок должно носить нейтральный характер по сравнению с налогообложением аналогичных неэлектронных сделок. Оно не должно искажать торговлю или препятствовать ей. В налоговой системе не должно проводиться различие между разными видами торговли, равно как и создаваться стимулов для изменения характера сделок или места их осуществления.
• Правительству не следует вводить или применять новых налогов к электронной торговле или иным формам сделок, заключаемым через Интернет.
• Система налогообложения электронной торговли должна быть простой и прозрачной. Она должна охватывать большую часть соответствующих доходов, быть легкой для выполнения и сводить к минимуму трудоемкую систему учета и отчетности, а также расходы всех сторон.
• Налогообложение электронной торговли должно соответствовать общепринятым международным принципам.

     Ввиду того, что большинство стран использует перечисленные выше принципы для  разработки своих подходов к налогообложению электронной торговли, Россия может получить большие преимущества, если она будет следовать этим принципам в своей собственной политике. Общепризнанно, что электронная торговля носит глобальный характер. Следовательно, ее судьба зависит от единого подхода всех участников.

     Для получения вышеуказанных преимуществ, рекомендуется выполнить следующее  действия:

• Пересмотреть существующее законодательство о квалификации доходов с целью обеспечения справедливого и правильного отношения к электронной торговле.
• Учитывать удержания на рекламную деятельность как нормальные хозяйственные расходы.
• Пересмотреть Типовой договор о налогообложении ОЭСР применительно к электронной торговле и Постоянным представительствам (ПП).
• Исключить двойное налогообложение программного обеспечения и лицензионных платежей, осуществляемых в рамках электронной торговли.
• Продолжить взимание косвенных налогов (например, правил трансфертного ценообразования) для защиты от потери доходов в связи с использованием оффшорного налогового рая.
• Присоединиться к странам ЕС для определения эффективного способа взимания НДС со сделок, осуществляемых или заключаемых российскими компаниями или потребителями за пределами России.
• Рассмотреть возможность отмены таможенных пошлин на товары, которые могут быть импортированы/экспортированы как на физических, так и электронных носителях, например, музыкальные записи.
• Отменить все потенциальные налоговые барьеры, которые препятствуют развитию электронной торговли, и заменить их налогами, стимулирующими ее рост.

     Глава 5. Техническая инфраструктура

     Безопасная  и надежная связь с Интернетом - основное условие развития электронной  торговли. Чем шире доступ к сети, тем больше перспективы роста  и выгоды электронной торговли.

     Рассматривая телефонную и информационную сети как общегосударственную инфраструктуру, становится ясно, что государство играет определенную роль в ее развитии. Однако, эти сети весьма капиталоемки, и государство не может позволить себе такие вложения. Поэтому оно должно ограничить свое участие только деятельностью по обеспечению условий инвестирования другими лицами в развитие национальной сети Интернет. При наличии спроса поток средств в эту область возникнет естественным образом, как это произошло по всему миру, но только при отсутствии искусственных преград на его пути.