Аналіз та економічна оцінка операцій з цінними паперами

44 "Витрати  обігу" якщо векселями проведені  розрахунки за товари, роботи  послуги комерційного характеру для забезпечення комерційної діяльності;

33 "Капітальні  вкладення", якщо векселями проведені  розрахунки за основні засоби будівельно-монтажні, проектні та інші роботи та послуги для забезпечення капітальних вкладень;81 "Поточне використання прибутку" або інші рахунки, якщо векселями проведені розрахунки за матеріали, товари, роботи та послуги, витрати по яким не відносяться до підприємницької діяльності виробничого, комерційного характеру або капітальних вкладень.

      Погашення заборгованості, яка забезпечена  виданими векселями, відображається по дебету рахунку 66 "Видані векселі" та кредиту грошових рахунків:

51 "Розрахунковий рахунок"

52 "Валютний рахунок "

50 "Каса".

      Заборгованість  по розрахункам з покупцями, замовниками та іншим дебіторами, яка забезпечена одержаними векселями враховується на рахунку 59 "Векселі одержані". Аналітичний облік по рахунку 59 ведеться по кожному одержаному векселю.

      При одержанні векселів по відвантаженій  продукції виконаним роботам і наданим послугам в бухгалтерському обліку на суму цих векселів робиться запис по дебету рахунку 59 "Векселі одержані" та кредиту рахунку 46 "Реалізація". Одночасно по дебету рахунку 46 у встановленому порядку відображаються фактичні затрати на виробництво і реалізацію продукції. Сума доходу, що одержує у векселі продавець за відстрочку, платежу відображається по дебету рахунку 59 "Векселі одержані" та кредиту 80 "Прибутки і збитки".

     Якщо  підприємство відображає в обліку реалізацію продукції по мірі пред’явлення розрахункових документів покупцям (замовникам), то при одержанні векселів по реалізованій продукції робиться запис по дебету рахунку 59 "Векселі одержані" та кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".  Аналогічно  в  бухгалтерському  обліку  проводяться  записи,  пов’язані з одержанням векселів в забезпеченні інших видів дебіторської заборгованості.

     По  мірі оплати (сплати) заборгованості, забезпеченої одержаними векселям суми, обліковані на рахунку 59 "Векселі одержані" , списуються  в кореспонденції з рахунками грошових коштів.

      Векселетримач може індосувати одержаний вексель  в оплату за одержану ним продукцію (товари, виконані роботи, одержану послугу).

      Якщо  виданий векселедавцем вексель  індосується векселетримачем на користь векселедавця (тобто вексель , повертається векселедавцю в оплату за реалізовану продукцію  то в бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:

1) у векселетримача  алогічно вищенаведеному;

2) у векселедавця дебет рахунку 66 "Видані векселі" на суму векселя кредит рахунку 46 "Реалізація";кредит рахунку 62 "Покупці та замовники" на суму проданого товару, в залежності від обліку процесу реалізації.

       Сумові різниці при цьому враховуються  за характером в  дебет або  кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

       Якщо  одержані підприємством векселі здаються на зберігання банку, то в аналітичних регістрах обліку робиться про це помітка, вказується документ, одержаний від банка.

       Витрати на сплату банку винагороди за послуги  по зберіганню  векселів  відносяться  на рахунок фінансових результатів в дебет рахунку 80 "Прибутки та збитки" в розділі позареалізаційні операції.

       Оперативний контроль за платежами по одержанню  та виданим векселям рекомендується вести за допомогою картотеки, упорядкованої по строкам погашення заборгованості. 

2.2 Методика обліку  облігацій власної  емісії 

     Облік руху залучених коштів, одержаних  в результаті емісії ведеться на рахунку 95 "Інші залучені кошти".

     Рахунок  95 призначений для обліку залучених  коштів, одержаних підприємствами в результаті випуску облігацій, а також інших залучених коштів (крім банківських кредитів). До рахунку 95 відкриваються два субрахунки:

95-1 "Короткотермінові залучені кошти",

95-2 "Довготермінові залучені кошти".

      Субрахунок  95 -1 використовується для обліку руху коштів, залучених на термін, що не перевищує 1 року; субрахунок  95-2 на строк понад 1 рік.

      Аналітичний облік до рахунку 95 ведуть по видах випущених цінних паперів, займодавцях і строках погашення замів.

     Надходження коштів від розповсюдження облігацій відображається по дебету рахунків 50, 51, 52, або рахунку 70, або в дебет рахунків  01, 05, 06, 07, 08, 09, 12 в залежності і від виду коштів - грошових, матеріальних або нематеріальних, та кредиту рахунку 95 "Інші залучені кошти" відповідний субрахунок

     Облік процентів по облігаціям провадиться  аналогічно з обліком дивідендів по акціям. Облік погашення облігацій підприємств власної емісії здійснюється аналогічно обліку викупу акцій власної емісії, за винятком останнього абзацу, де потрібно дебетувати рахунок  95 замість рахунку 85.

     Облік облігацій невласної емісії провадиться  за таким само порядком, як і облік  акцій невласної емісії. 

2.3 Методика обліку  придбання ощадних  сертифікатів 

      Ощадні  сертифікати придбані підприємствами у банків, обліковуються на рахунку 55 "Інші рахунки в банках" на субрахунку "Ощадні сертифікати". Аналітичний облік на цьому субрахунку ведеться по банкам, які видали сертифікати, і строкам вилучення вкладів (для термінових сертифікатів).

      Придбання ощадних сертифікатів відображається підприємством по дебету рахунку  55, субрахунок "Ощадні сертифікати" в кореспонденції з рахунком 51 "Розрахунковий рахунок".

      Державні  підприємства одночасно роблять  запис по кредиту рахунку  88 "Фонд спеціального призначення", субрахунок "Кошти, використані фінансові вкладення" і дебету рахунків, на яких враховуються джерела придбання ощадних сертифікатів  81 "Використання прибутку" або  88 тощо.

      При вилученні сум, депонованих банком, при видачі ощадного сертифікату, в обліку підприємств проводяться такі записи системи розрахунків:

  Д-т  51 - "Розрахунковий рахунок"

  К-т  55 - "Інші рахунки в банках" субрахунки "Ощадні сертифікати".

      Облік зберігання сертифікатів та виплати  доходів по ним ведеться аналогічно зі здійсненням таких операцій з акціями.

      Процедура обліку придбання дивідендів, продажу  та зберігання казначейських зобов’язань України провадиться у відповідності з визначеним вище порядком обліку акцій. 

2.4 Автоматизація обліку  операцій з цінними  паперами в умовах  автоматизованого робочого місця бухгалтера 

      Сучасний  рівень розвитку характеризується комп’ютерізацією всіх ланок народного господарства країни. Дійсний обліковий, контрольний, аналітичний процес розподілений по робочим місцям по всій території підприємства і здійснюється в певних організаційно технічних умовах. Ці міста повинні розглядатися як потенційні для організації обліку автоматизовані робочі місця , АРМ  бухгалтера.

     На  робочих місцях бухгалтерських робітників весь комплекс робіт по- в’язаний з веденням обліку, контролю та аналізу, в той час, коли для іншого персоналу фірми функції, пов’язані з бухгалтерським обліком, не є головними і займають лише. частину їх часу. 3вичайно, що організація АРМ для такої категорії персоналу доцільна лише при умові використання АРМ та для виконання їх основних функцій. Автоматизація робочих місць робітників структурних підрозділів, що здійснюють документування господарських операцій, в більшості випадків доцільна лише при умові комплексної автоматизації всіх облікових, контрольних та аналітичних функцій.

     Автоматизоване  рішення обліку фінансових вкладень в цінні папери включає наступні задачі:

• облік фінансових вкладень в акції;
• облік фінансових вкладень в облігації;
• облік фінансових вкладень в казначейські зобов’язання;
• облік фінансових вкладень в ощадні сертифікати;
• облік фінансових вкладень  в векселі;
• облік фінансових вкладень в інші цінні папери;
• аудит фінансових вкладень в цінні папери.

     Функціонування  АРМ бухгалтера з обліку фінансових вкладень в цінні папери повинно  забезпечити в діалоговому режимі облік та контроль за фінансовими операціями, що відображають стан підприємства, виконання необхідних розрахунків по аналізу з приводу цього питання з метою здійснення більш прибуткових, ліквідних і менш ризикованих фінансових вкладень. Користувач повинен мати можливість в режимі діалогу проаналізувати стан фінансових вкладень тощо [8, с.89-93].

      На  підприємствах України функціонують різні види АРМ бухгалтера. Серед малих підприємств найбільш розповсюджена регістрація інформації в журналі господарської діяльності та формування головної книги, балансу та звітності. Іншим напрямком є вирішення комплексу задач без пов’язання її з іншими АРМ бухгалтера та системами АСУП.

     З виникненням нового класу ЕОМ, а також з переходом до ринкових відносин з’явилася необхідність оперативного управління на місцях виникнення інформації і тому необхідне впровадження розподіленої системи обробки даних обліку, контролю та аналізу з використанням АРМ бухгалтера по рівням управління комплексів задач.

      Але на сьогоднішній день в Україні не існує програмного забезпечення для обліку фінансових вкладень. Тому на меті цієї роботи стоїть розробка умовної або теоретичної моделі з цього питання.

     Облік фінансових вкладень можуть на підприємстві вести на двох категоріальних АРМ бухгалтера, коли 1 рівень АРМ бухгалтера буде встановлений в бухгалтерії, де здійснюється облік фінансових вкладень, та рівень 2 категорії - на місці керівника підприємства, головного бухгалтера.

      Обліки  фінансових вкладень ведеться на відповідних  рахунках:

• 58 " Фінансові вкладення ", субрахунки:

1.Короткострокові  фінансові вкладення;

2.Довгострокові  фінансові вкладення; ї

• 59 " Векселі одержані"

• 55 " Інші рахунки в банках ", субрахунок 6. Ощадні сертифікати.

В кореспонденції з певними рахунками:

• 51 "Розрахунковий рахунок "
• 52 "Валютний рахунок"
• 80 "Прибутки і збитки "
•   інші.

      Інформація  по руху грошових коштів, пов’язаних з  фінансовими вкладеннями, фіксується в машинограмах, що видається щоденно  по запитанню користувача інформацією.

     Аналогічно  ведуться облікові картки по обліку фінансових вкладень ощадні сертифікати (55 рахунок) та по обліку векселів (за винятком того, що необхідно вказати векселедавця та місце платежу та складання векселя).

      Ці  документи є довідковими і  використовуються бухгалтерією для обліку та контролю наявності та руху грошових засобів, фінансових вкладень та прибутку по них, а також для перевірки правильності відображення облікових сум та кореспондуючих рахунків.

     Наприкінці  кожного місяця по кожному з цих  рахунків виводяться залишки на кінець місяця, які потім йдуть в баланс.