Управленческий учет и анализ расходов на оплату труда в организации

Обобщение сумм начисленной заработной платы, пособий  по временной нетрудоспособности и  других выплат МУК Межпоселковый  Культурно - Досуговый Центр производит:

в расчетных  ведомостях - по структурным подразделениям учреждения, табельным номерам, видам  начислений и удержаний;

в ведомостях распределения  начисленной заработной платы - по синтетическим  счетам, структурным подразделениям МУК Межпоселкового Культурно - Досугового Центра и другим счетам аналитического учета.

Методист в  августе 2009 года отработал 15 рабочих  дней и 8 дней был нетрудоспособен. Оклад  методиста составлял 5633,75 руб. Ему  ежемесячно выплачивалась надбавка 20% = 1126,75. Расчет заработной платы в  этом случае производился в следующем  порядке:

определялся средний  дневной заработок делением оклада на норму рабочего времени за август:

5633,75 руб. : 23 раб. дня по графику = 244,95 руб.

определялся размер основного заработка за фактически отработанное время: 244,95 руб. х 15 раб. дней = 3674,25 руб.

рассчитывалась  сумма месячной надбавки: 3674,25 руб. х 20% : 100% = 734,85 руб.

рассчитывалась  заработная плата всего: 3674,25 + 734,85 = 4409,1 руб.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном (как  правило) счете 302.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, оно показывает задолженность организации перед  персоналом по заработной плате и  другим платежам. По кредиту данного  счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и другое. По дебету - удержания  из начисленной суммы оплаты труда  и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

При расчетах по оплате труда, как правило, применяется  классификация расходов бюджетов, которая  в соответствии с приказом Минфина  России от 27 августа 2004 г. № 72н включает в себя ведомственную (код главного распорядителя бюджетных средств) и функциональную классификации.

Если обращаться к корреспонденции счетов бюджетного учета, то она следующая:

Дебет счета 401.01.211 «Расходы по оплате труда»

Кредит счета 302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности  по оплате труда»

начисление денежного  довольствия, заработной платы (где 211 - код экономической классификации  расходов по оплате труда; 730 - код классификации  операций сектора государственного управления, соответствующий увеличению кредиторской задолженности); [17, 35]

Дебет счета 302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности  по оплате труда»

Кредит счета 303.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности  по налогу на доходы физических лиц»

суммы исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц (где 830 - код классификации операций сектора государственного управления, соответствующий уменьшению кредиторской задолженности);

Дебет счета 302.01.830

Кредит счета 304.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности  по удержаниям из заработной платы»

суммы исчисленных  удержаний из денежного довольствия  и заработной платы (алиментов, профсоюзных  взносов и тому подобное);

Дебет счета 303.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности  по единому социальному налогу и  страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

Кредит счета 302.13.730 «Увеличение кредиторской задолженности  по социальному страхованию населения»

начисление сумм пособий работникам по временной  нетрудоспособности, по беременности и ролам и др. в рамках обязательного  социального страхования, оплачиваемых за счет начисленных к уплате по принадлежности сумм единого социального  налога;

Дебет счета 303.06.830 «Уменьшение кредиторской задолженности  по обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Кредит счета 302.13.730

начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности в рамках обязательного страхования  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет счетов 303.02.830, 303.06.830 Кредит счета 303.01.730

удержание налога на доходы физических лиц с сумм пособий по временной нетрудоспособности;

Дебет счета 302.01.830

Кредит счета 201.04.610 «Выбытия из кассы»

выплата заработной платы из кассы организации (где 610 - код классификации операций сектора  государственного управления, соответствующий  выбытию средств из кассы организации);

Дебет счетов 302.01.830, 303.02.830, 303.06.830

Кредит счета 304.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности  расчетам с депонентами»

отражены суммы  депонированной заработной платы, денежного  довольствия, пособий по социальному  страхованию;

Дебет счета 304.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности  по удержаниям из заработной платы»

Кредит счета 201.04.610

выплата депонированных заработной платы, денежного довольствия, пособий из кассы организации;

Необходимо учитывать, что расходы по оплате вознаграждений по договорам гражданско-правового  характера, заключенным с лицами, состоящими и не состоящими в штате  учреждения, отражаются по коду 226 «Прочие  услуги» экономической классификации  расходов бюджетов Российской Федерации.

В связи с  этим расчеты с физическими лицами в части указанного вознаграждения организуются не на бюджетном счете 302.01., а на счете 302.07. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».

Учет расчетов по заработной плате и денежному  довольствию организуется в Журнале  операций № 6.

2.4 Учет удержаний  с персоналом по  оплате труда

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику  предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные  вычеты, так как их производят непосредственно  сами организации, в то время как  право на остальные группы вычетов  налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.

Налог исчисляется  и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим  итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом  стандартные налоговые вычеты: 400 рублей, (если налогоплательщик не относится  к льготным категориям, по которым  вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а  также 1000 рублей на каждого ребенка  при нахождении его на обеспечении  у работника.

Расчет сумм удержаний из заработной платы в МУК Межпоселковом Культурно - Досуговом Центре.

1. Кульорганизатор Никулина З.И. (сыну 23 года студент дневного обучения).

1000 - стандартный  вычет на ребенка;

400 - стандартный  вычет;

НДФЛ: (6255-1000-400) х 13% = 4855 х 13% = 631 руб.

2. Звукорежиссер  Базанов С.С. (донор, 1 ребенок до 18 лет, удерживаются алименты), оклад 7818,75 руб.

1000 - стандартный  вычет на ребенка;

400 - стандартный  вычет;

339,95 - сумма зарплаты  в день сдачи крови не облагается  НДФЛ.

НДФЛ: (7818,75-400-1000-339,95) х 13% = 6078,8 х 13% = 790 руб.

В соответствии со ст. 81 Семейного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. размер алиментов на одного ребенка равен 25%, на двух детей - 33% от суммы дохода работника.

Алименты: (7818,75 - 790) х 0,25 = 7028,75 х 0,25 = 1757,19 руб.

Итого: НДФЛ = 790 руб.

3. Осветитель  Тяжов Е.А. (2 детей до 18 лет, получил материальную помощь - 2000 руб.).

НДФЛ: (3303,03 + 2000 - 2000 - 400 - 1000 х 2) х 13% = 903,03 х 13% = 117 руб.

2000 руб. - материальная  помощь

Итого НДФЛ: 117 руб.

4. Аккомпаниатор  Кадеров В.Н (участник боевых действий в Чечне, 1 ребенок до 18 лет).

НДФЛ: (7298,50 - 500 - 1000) х 13% = 5798,5 х 13% = 754 руб.

500 - стандартный  вычет за участие в боевых  действиях.

Из заработной платы удерживаются также выплаты  по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов  являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов  внутренних дел в паспортах о  том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия МУК Межпоселкового Культурно - Досугового Центра регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов бухгалтерия МУК Межпоселковом Культурно - Досуговом Центре перечисляет получателю или переводит по почте за счет взыскателя. Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих бухгалтерией МУК Межпоселкового Культурно - Досугового Центра производятся вычеты по письменному заявлению рабочих: перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организациям, профсоюзные взносы, погашенные ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан  в пользу государственного бюджета  МУК Межпоселковом Культурно - Досуговом Центре делается запись:

Дебет счета 302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности  по оплате труда»

Кредит счета 303.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности  по налогу на доходы физических лиц» [17, 37]

-- суммы исчисленного  к удержанию налога на доходы  физических лиц (где 830 - код  классификации операций сектора  государственного управления, соответствующий  уменьшению кредиторской задолженности);

Дебет счета 302.01.830

Кредит счета 304.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности  по удержаниям из заработной платы»

-- суммы исчисленных  удержаний из денежного довольствия  и заработной платы (алиментов,  профсоюзных взносов и тому  подобное);

Сальдо счета  отражает сумму задолженности предприятия  бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные  в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний  налогов из заработной платы рабочих  и служащих.

Согласно статье 235 НК РФ (Часть вторая), плательщиками  единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты  наемным работникам.

Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые  начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам  и договорам гражданско-правового  характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ  или оказание услуг). Порядок определения  налоговой базы по единому социальному  налогу приведен в статье 237 НК РФ.

Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с  начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному  налогу является календарный год. Это  установлено статьей 240 НК РФ.

При осуществлении  указанных операций бухгалтерия  делает следующие записи:

Дебет счета 401.01.213 «Расходы на начисления на выплаты  по оплате труда учреждения»

Кредит счета 303.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности  по единому социальному налогу и  страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»

-- суммы начисленных  на заработную плату единого  социального налога и страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование (где 213 - подстатья  экономической классификации расходов, соответствующая начислениям на  выплаты по оплате труда);

Дебет счета 401.01.213

Кредит счета 303.06.730 «Увеличение кредиторской задолженности  по обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»