Управленческий учет и анализ расходов на оплату труда в организации

суммы начисленных  на заработную плату страховых взносов  на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет счетов 303.02.830, 303.06.830

Кредит счетов 304.05.211, 201.01.610 [17, 40]

перечисление  сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

При выплате  заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого  работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему  за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем  с учетом мнения представительного  органа работников в порядке, установленном  статьей 372 настоящего Кодекса для  принятия локальных нормативных  актов.

Заработная плата  обычно выплачивается непосредственно  работнику, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством  или трудовым договором. Она выплачивается  работнику, как правило, в месте  выполнения им работы. Совершенствование  порядка расчетов по заработной плате  может заключаться в перечислении заработной платы на счет в банке.

Форма выдачи заработной платы и других выплат с использованием банковских пластиковых карт должна быть закреплена в трудовом или коллективном договоре.

Если условиями  этих договоров не предусмотрен безналичный  способ выплаты заработной платы, а  организация решила рассчитываться с сотрудниками посредством «зарплатных» карточек, то необходимо внести в договоры соответствующие изменения. При этом безналичный способ может быть применен только при согласии всех сотрудников, то есть каждый работник должен представить заявление с просьбой перечислять заработную плату на определенный банковский счет.

Сторонами договорных отношений при использовании  зарплатных карточных счетов являются организация, ее сотрудники и банк.

Между банком - эмитентом  карточек и юридическим лицом  заключается договор на выдачу и  использование зарплатной карточки держателю - работнику организации. Согласно этому договору банк осуществляет выпуск (эмиссию), персонализацию, выдачу и обслуживание банковских карт, открытие карт-счетов со специальным режимом, зачисление по поручению юридического лица денежных средств на карт-счета его работников, а юридическое лицо обеспечивает надлежащее оформление расчетных документов и оплату услуг банка, связанных с изготовлением зарплатной карты и зачислением денежных средств на карт-счета. Для оформления договорных отношений организация должна представить банку необходимый пакет документов.

После заключения договора банк открывает каждому  сотруднику специальный карточный  счет (карт-счет), на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает, выдает держателям - работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карточки. На лицевой стороне карточки указываются фамилия, имя держателя, а на магнитной ленте записан его персональный идентификационный номер (ПИН-код).

С помощью именной  зарплатной карты каждый работник может распоряжаться своим персональным карт-счетом при предъявлении паспорта или заменяющего его документа.

До всех своих  сотрудников организация доводит  сведения о номерах телефонов, адресах  банка и его отделений, обслуживающих  карту, правилах пользования и сроках действия зарплатных карт, виды операций, которые может производить держатель с помощью карты; какие действия предпринять в случае, если банк неправильно учитывает операции по его карт-счету или он не согласен с выписками банка.

Расходные операции по карт-счетам совершаются только на основании документов, составленных с использованием банковских карт.

Банк-эмитент  обязан предоставить держателю карточки информацию об операциях, которые можно  совершать с использованием банковской карты, о порядке их совершения, о всех суммах, взимаемых при этом с держателя.

Ответственность за потерю карточки несет каждый сотрудник. При ее потере (или краже) он обязан сразу же уведомить о случившемся  банк, чтобы последний имел возможность  прекратить движение средств по его карт-счету.

При увольнении сотрудника организация должна письменно  уведомить о дате его увольнения банк-эмитент в сроки, предусмотренные  договором на выдачу и использование  зарплатной карточки держателю - работнику юридического лица. Бывший работник может продолжать пользоваться картой, но в этом случае расходы по ее обслуживанию он будет оплачивать самостоятельно.

2.5 Учет расчетов  по социальному  страхованию и  обеспечению

Исчисление и  уплата ЕСН регулируются главой 24 «Единый  социальный налог» Налогового кодекса  Российской Федерации.

Согласно ст.235 Налогового кодекса РФ плательщики  ЕСН распределяются на две категории:

1) выплачивающие  какие-либо доходы физическим  лицам;

2) самостоятельно  обеспечивающие себя работой  и сами получающие доход.

К первой относятся  организации, предприниматели и  физические лица (не зарегистрированные в качестве предпринимателей), которые  принимают на работу граждан и  выплачивают им за это доходы. То есть ЕСН начисляется и уплачивается на выплачиваемые доходы нанятым  работникам.

Ко второй относятся  предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства. В этом случае ЕСН начисляется и уплачивается на доходы самого предпринимателя (адвоката).

Если налогоплательщик одновременно относится к обеим  группам, то он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию.

Не признаются плательщиками ЕСН организации  и предприниматели, применяющие  специальные налоговые режимы:

перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

переведенные  на уплату единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Объектом налогообложения  ЕСН для организаций, предпринимателей и физических лиц (не зарегистрированных в качестве предпринимателей) признаются выплаты и иные вознаграждения в  пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским  договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Не относятся  к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности  или иных вещных прав на имущество (имущественные  права), а также договоров, связанных  с передачей в пользование  имущества (имущественных прав).

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой  они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций  такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем  отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или  физических лиц такие выплаты  не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем  отчетном (налоговом) периоде.

Налоговую базу по ЕСН рассчитывают путем суммирования доходов, начисленных за налоговый  период работнику. Согласно п. 2 ст. 237 НК РФ налоговая база должна определяться ежемесячно отдельно по каждому работнику  нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются любые  доходы, как в денежной, так и  в натуральной форме в виде представленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

Суммы, не подлежащие налогообложению, отражены в ст. 238 НК РФ. Рассмотрим некоторые из них:

Не облагаются налогом государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

Не подлежат налогообложению компенсационные  выплаты (в пределах норм, установленных  законодательством РФ), связанных  с: бесплатным предоставлением жилья, коммунальных услуг, питания и продуктов, увольнением работников, включая  компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

Не подлежат налогообложению расходы на командировки работников, такие как суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи.

Не облагаются налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи  умершего работника или работнику  в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Согласно ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются:

организации любых  организационно - правовых форм. Они  освобождаются от уплаты налога с  сумм выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II или III в течение налогового периода не более 100 000 рублей на каждого;

организации, созданные  инвалидами. К таким организациям отнесены:

учреждения, созданные  для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам  и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные  общественные организации инвалидов;

индивидуальные  предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов  от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 рубле в течение налогового периода и т.д.

Налоговым периодом для ЕСН является календарный  год.

В соответствии со ст. 241 II части НК РФ для расчета  ЕСН применяется регрессивная шкала.

Работодатели, которые  выплачивают работникам зарплату и  иные вознаграждения за труд, исчисляют  и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный  бюджет и каждый из фондов (п. 1 ст. 243 НК РФ). Сумма налога определяется умножением налоговой базы на соответствующую  каждой части налога ставку в процентах.

В связи с  тем, что произошло разделение в  источниках финансирования различных  частей пенсии, с 01.01.2002 г. потребовалось  отделить ЕСН от страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование.

Тарифы, по которым  должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, приведены в ст. 22 Закона № 167-ФЗ. Они делятся на тарифы по взносам, идущим на финансирование страховой  и накопительной частей пенсии. Причем тарифы различаются для разных возрастных категорий.

Ставки страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, действующее в течение 2005- 2008 годов представлены в таблице 2.

Согласно ст. 243 НК РФ, сумма ЕСН, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Другими словами, страховые взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН.

Сроки уплаты ЕСН  организациями, выплачивающими доходы работникам, установлены в ст. 243 НК РФ.

 

Таблица 2.

Ставки страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, действующие в течение 2005 - 2008 годов.