Учёт основных средств и анализ эффективности их использования (на примере ОАО «Пинский автобусный парк»)

Аналитический учёт по счёту 01 «Основные средства» ведётся  по отдельным инвентарным объектам основных средств. Пообъектный аналитический учёт ведётся бухгалтерией в инвентарных карточках учёта объекта основных средств (ф. № ОС-6).

Поступление основных средств в ОАО «Пинский автобусный парк» осуществляются также на основе лизинга. Лизинговые отношения регулируют два основных документа: Гражданский кодекс РБ от 7 декабря 1998 г. № 218-З (с изм. и доп. от 28 декабря 2009 г. № 96-З) и Инструкция о порядке бухгалтерского учёта лизинговых операций: утвержденная Постановлением Министерства финансов РБ от 30.04.2004 г. № 75 (с изм. и доп. от 02.07.2010 г. № 84).

Соглашение между лизингодателем (собственником) и лизингополучателем (пользователем) по приобретению активов и установлению прав и обязанностей сторон оформляется лизинговым договором [Приложение 9]. В договоре оговариваются: предмет лизинга, условия приобретения и поставки имущества, сведения об условиях передачи имущества в финансовый лизинг, право собственности и право пользования объектом лизинга, величина платежей и порядок их перечисления, права, обязанности и ответственность сторон, срок действия договора. К договору лизинга прилагается график лизинговых платежей [Приложение 11], акт приёма-передачи имущества в лизинг [Приложение 12,13] и ведомость установления нормативных сроков службы по основным средствам принятым на баланс автобусного парка [Приложение 16,17].

На основании договора лизингодатель обязуется приобрести в собственность определённое плательщиком имущество и передать его по письменному распоряжению лизингополучателю на условиях финансового лизинга с последующим его выкупом (рисунок 2.9). Имущество приобретается лизингодателем и передаётся в финансовый лизинг в рамках Указа Президента РБ от 08.04.2004 г. № 171 «О некоторых мерах по улучшению условий реализации автомобильных транспортных средств отечественного производства» и в дальнейшем будет использоваться лизингополучателем для осуществления городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров.

 

 

 

Рисунок 2.9 – Лизинговые отношения между субъектами хозяйствования

 

Лизингополучатель с момента подписания Акта приемки-передачи имущества в лизинг принимают на себя ответственность за сохранность объекта лизинга, право владения и пользования им. Продукция и доходы, получаемые в результате использования объекта, являются собственностью лизингополучателя. Лизинговые платежи в автобусном парке погашаются за счёт транспортного сбора.

Прием объекта основных средств в лизинг оформляется актом о приеме-передаче (ф. № ОС-1) [Приложение14, 15], к акту прилагаются оправдательные документы на поступление объекта – товарная накладная (ф. ТН-2) [Приложение 10], акт приёма-передачи имущества в лизинг [Приложение 12,13].

Объект лизинга на период действия договора является собственностью лизингодателя, но учёт объекта будет вестись на балансе лизингополучателя. Представим хозяйственные операции по поступлению транспортных средств в финансовый лизинг в ОАО «Пинский автобусный парк» (таблица 2.3).

 

Таблица 2.3 – Хозяйственные операции по поступлению основных средств в лизинг

                                 в ОАО «Пинский автобусный  парк»

 

Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета		Наименование документов	Примечание
	Дебет	Кредит
Контрактная стоимость поступивших по лизингу транспортных средств	08/1	76/1	Акт приёма-передачи имущества в  лизинг, ТН-2
Регистрация автотранспортных средств	08/1	76/1
Введение в эксплуатацию транспортных средств	01/2	08/1	ОС-1
Заявка на покупку валюты в казначействе	57/3	86
Покупка валюты	55	57/3
Погашение лизингового платежа	52	55	График лизинговых платежей
Погашение контрактной стоимости	76/1	52	График лизинговых платежей
Погашение лизинговой ставки	86	52	График лизинговых платежей
Начисление амортизации	20	02/2	Ведомость нормативных сроков службы по основным средствам
Начисление амортизации по приращенной стоимости	20	02/3
На сумму начисленной амортизации при полной выплате лизинга	02/2	02/1

 

Так как основные средства в бухгалтерском учёте и в  отчётности отражаются по первоначальной стоимости, то изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случае их переоценки. Переоценка основных средств в автобусном парке проводится достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчётную дату.

Проведение переоценки основных средств в ОАО «Пинский автобусный парк» определяется на основании постановления Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ от 20.11.2006 г. № 199/139/185/34 «Об утверждении инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования», в соответствии с которым организация осуществляет в 30-дневный срок переоценку числящихся в бухгалтерском учёте основных средств. На основании приказа [Приложение 19] переоценку проводит специально создаваемая комиссия во главе с главным бухгалтером. Результаты переоценки оформляются Ведомостью переоценки основных средств [Приложение 22], а также создаётся акт результатов переоценки [Приложение 20]. Переоценку подвижного состава в автобусном парке также может производить сторонняя организация [Приложение 21].

Учёт переоценки основных средств в ОАО «Пинский автобусный парк» представлен в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 – Хозяйственные операции по переоценке основных средств в

                                 ОАО «Пинский автобусный парк»

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Наименование документов	Примечание
	Дебет	Кредит
Дооценка первоначальной стоимости  автобуса ГАЗ 1 ТАХ 0414 (восстан. стоим. - первонач. стоим. = 49959594 - 43480935)	01/1	83/1	6 478 659	Ведомость переоценки основных средств
Дооценка суммы амортизации  автобуса ГАЗ 1 ТАХ 0413 (аморт. после переоц. – аморт. до переоц. = 44522444-38748864)	83/1	02/1	5773580	Ведомость переоценки основных средств

 

В процессе эксплуатации автобусным парком основные средства постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на создаваемый продукт (процесс перевозки). Постепенное перенесение стоимости на вновь изготовленный продукт (перевозку) называется амортизацией.

Бухгалтерский учёт амортизации  основных средств в ОАО «Пинский автобусный парк» осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённой постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 (в ред. от 30.09.2010 г. № 141/106/28).

Объектами начисления амортизации  являются основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности автобусного парка. Амортизация используемых основных средств начисляется ежемесячно исходя из амортизируемой стоимости и норм амортизации, рассчитанных организацией самостоятельно на основании установленных сроков полезного использования. Нормативные сроки службы устанавливаются Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утверждённым постановлением Министерства экономики РБ от 21.11.2001 г. № 186 (в ред. от 02.11.2009 г. № 173) на основании соответствующего объекту основного средства шифра и скорректированным применительно к технологическим условиям.

Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации амортизируемая стоимость – это стоимость объекта основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования.

Срок  полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход предприятию. По автомобильному транспорту срок полезного использования можно устанавливать в диапазоне от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы.

При установлении сроков полезного использования комиссия вправе изменять (пересматривать) нормативные сроки. В начале года комиссия вправе изменять способы начисления амортизации и остаточный срок полезного использования по отдельным объектам основных средств. Индексация амортизационных отчислений в автобусном парке не производится.

Начисление амортизации в ОАО «Пинский автобусный парк» производят двумя способами: линейным и производительным (таблица 2.5).

 

Таблица 2.5 – Способы начисления амортизации  в ОАО «Пинский автобусный парк»

 

Способы начисления амортизации	Порядок расчёта	Условные обозначения
Линейный способ – предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.	Ам=(А.С. * На) / 12*100;     На = (1 / СПИ)*100 %	А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств; На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта; 12 – количество месяцев в году; СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах.
Производительный способ – предусматривает начисление амортизации в зависимости от пробега автомобиля и применяется для объектов основных средств, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного использования.	АОi = (А.С./ SОПРi)*ОПРi;	Аоi – сумма амортизационных отчислений в отчётном периоде; А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств; SОПРi – прогнозируемый объём выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации; i – 1,…, - годы срока полезного использования объекта. ОПРi – объём выпуска продукции в отчётном периоде.

 

По объектам основных средств, вновь введённым в эксплуатацию, начисление амортизации линейным способом начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с момента их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается: по выбывшим и самортизированным объектам, при ликвидации организации (рисунок 2.10).

 

Рисунок 2.10 – Начало и конец начисления амортизации

 

В плане счетов автобусного  парка для учёта амортизационных  отчислений и накопления суммы амортизации  предназначен счёт 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный счёт, на котором могут открываться субсчета, предусмотренные рабочим планом (рисунок 2.11). Начисление амортизации находит отражение в учёте автобусного парка в отчёте по основным средствам [Приложение 24], в Журнале-ордере № 13 [Приложение 23] (таблица 2.6):

 

Таблица 2.6 – Хозяйственные операции по учёту амортизации основных средств в

                                 ОАО «Пинский автобусный парк»

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Наименование документов	Примечание
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация Автобуса МАЗ-103465 АВ 8398-1 Инв. № 014656, д/в – 19.02.10	20/1	02/1	3 015 916	Отчёт по основным средствам за январь 2011 г.
Начислена амортизация на объекты основных средств вспомогательного производства	23/1	02/1	2 508 713	Журнал-ордер № 13
Начислена амортизация на объекты основных средств, находящихся на ТО	26/6	02/1	92290	Журнал-ордер № 13
Начислена амортизация на объекты основных средств, находящихся в простое (свыше 3 мес.)	91/2	02/1	198988	Журнал-ордер № 13

 

 

Рисунок 2.11 – Виды и характеристика счёта 02 «Амортизация основных средств»

 

В процессе использования  основных средств возникают два  вида затрат. Первые направлены на улучшение  состояния объекта для продления  срока службы, ресурса и/или повышения  его производительности. К ним относятся затраты на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера.