Учёт необоротных активов в бюджетной организации

В бухгалтерском учёте безвозмездная передача необоротных активов отражается следующими записями:

Таблица 5 «Отражение безвозмездной передачи необоротных активов»

Записи необходимо осуществлять по каждому документу в отдельности с указанием даты, его номера, наименование документа, суммы в разрезе материально ответственных лиц.

Записи в мемориальном ордере № 9 производятся по кредиту счетов, предназначенных для учёта необоротных активов: 10 «Основные средства» - при выбытии и перемещении основных средств; 11 «Прочие необоротные материальные активы» - при выбытии и перемещении других необоротных материальных активов; 12 «Нематериальные активы» - при выбытии и перемещении нематериальных активов и дебету субсчёта 401 «Фонд в необоротных активах».

Если по выбывающему необоротному активу начислен износ, то в мемориальном ордере № 9 в соответствующих его графах указывается сумма износа, отражаемая по кредиту счёта 13 «Износ необоротных активов». Основанием для записи суммы начисленного износа являются данные инвентарной карточки соответствующего объекта необоротных активов.

В конце месяца в мемориальном ордере определяются итоговые суммы по всем графам. При этом в графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещённых необоротных активов, отражённая по кредиту счетов 10, 11, 12, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов 401 и 131, 132, 133. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-главная».

В конце месяца в мемориальном ордере подсчитываются итоговые суммы по всем графам, после чего итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-главная».

Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверившим мемориальный ордер, и главным бухгалтером бюджетной организации.

3.4 Индексация (переоценка) необоротных активов

Согласно Инструкции № 64 бюджетные организации могут проводить индексацию (переоценку) первоначальной (восстановительной) стоимости групп необоротных активов исходя из индекса инфляции в соответствии с порядком, предусмотренным подпунктом 8.3.3 статьёй 8 Закона о налоге на прибыль.

Необоротные активы могут индексироваться только в том случае, если коэффициент индексации превышает единицу. При проведении индексации основных фондов по результатам прошедшего года коэффициент индексации рассчитывается по следующей формуле:

Кі = (Iа-1 -10) : 100, (1)

где: Кі – коэффициент индексации;

Iа-1 – индекс инфляции года, по результатам которого производится индексация.

Переоценка необоротных активов бюджетных учреждений производится комиссией по переоценке, которая назначается приказом руководителя учреждения и в состав которой входят: заместитель руководителя учреждения (председатель комиссии) и главный бухгалтер или его заместитель (в учреждениях, в которых штатным расписанием должность главного бухгалтера не предусмотрена, - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта), руководители групп учёта (в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями) или другие работники бухгалтерии, учитывающие необоротные активы, лица, на которые возложена ответственность за сохранность необоротных активов, и другие должностные лица (по усмотрению руководителя учреждения).

Комиссией осуществляется переоценка каждой отдельной единицы необоротных активов и устанавливаются новые цены. Документы, подтверждающие новую цену, не требуются. При установлении цен на однотипные предметы, они (цены) в пределах одного учреждения должны быть одинаковыми. По результатам переоценки комиссией составляется акт об изменении стоимости необоротных активов, который утверждается руководителем учреждения.

В бухгалтерском учёте проведение индексации необоротных активов отражается следующими записями:

Таблица 6 «Отражение индексации необоротных активов»

3.5 Инвентаризация необоротных активов

С целью проверки фактического наличия объектов необоротных активов в натуре по их местонахождению или месту эксплуатации проводится инвентаризация необоротных активов.

Порядок проведения инвентаризации установлен Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчётов и других статей баланса, утверждённой приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 30.10.98 г. № 90. [5]

Согласно Инструкции № 90 во всех бюджетных организациях должны проводиться ежегодные плановые инвентаризации необоротных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, но не ранее 1 октября отчётного года. При этом инвентаризация зданий, сооружений и других недвижимых объектов проводится не менее одного раза в три года; библиотечных фондов – один раз в пять лет; других основных средств – в министерствах, других центральных органах исполнительной власти, местных государственных администрациях, их управлениях (отделах), исполнительных органах местных советов – не менее одного раза в два года, в других учреждениях – не менее одного раза в год.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя учреждения создаётся комиссия, которую возглавляет руководитель учреждения или его заместитель. В состав комиссии обязательно должны входить работники бухгалтерии и другие специалисты (инженеры, технологи, экономисты и др.), хорошо знаемые инвентаризируемые объекты необоротных активов.

До начала инвентаризации необоротных активов необходимо проверить:

–       наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учёта, которые ведутся в учреждении;

–       наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации;

–       наличие документов на необоротные активы, сданные или принятые учреждением в аренду, на хранение, во временное пользование. При отсутствии документов должно быть обеспеченно их получение и оформление.

В случае обнаружения каких-либо расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической документации в учётную документацию должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Инвентаризация необоротных активов проводится по их местонахождению и по материально ответственным лицам.

При инвентаризации необоротных активов комиссия проводит осмотр объектов и записывает в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера, основные технические  эксплуатационные характеристики. При инвентаризации машин, оборудования и прочих объектов проверяются их заводские номера.

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют какие-либо данные или указанные неправильные данные, характеризующие их, в опись включаются правильные сведения и технические показатели по этим объекта. При этом инвентаризированная комиссия должна установить, когда и по чьему распоряжению сооружены неучтённые объекты, выявленные при инвентаризации, за счёт каких источников отнесены расходы на их сооружение, с отражением данных в протоколе инвентаризационной комиссии.

Неучтённые объекты, выявленные при инвентаризации, оцениваются с учётом рыночных цен, а износ может быть определён по их действительному техническому состоянию с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

В случаях, когда имели место работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация зданий и сооружений (снос отдельных конструктивных элементов) и эти операции не были отражены в бухгалтерском учёте, комиссия должна по соответствующим документам определить сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта и указать в описи данные о проведённых изменениях. Одновременно комиссия должна установить виновных лиц и причины, по которым конструктивные изменения тех или иных объектов не были отражены в учётных регистрах.

Если в ходе инвентаризации выявлены объекты основных средств, которые непригодны к эксплуатации и не подлежат восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших указанные объекты к непригодности.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в приборах, оборудовании и других изделиях, проводится одновременно с инвентаризацией этих ценностей. Инвентаризация драгоценных камней и драгоценных металлов проводится в соответствии с Инструкцией о порядке получения, использования, учёта и хранения драгоценных камней и драгоценных металлов, утверждённой приказом Министерства финансов Украины от 06.04.98 г. № 84.

Инвентаризация нематериальных активов проводится одновременно с инвентаризацией основных средств, при этом инвентаризационной комиссией проверяются:

–       \наличие документов, подтверждающих права учреждения на использование объекта нематериальных активов;

–       Правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учёте.

При инвентаризации нематериальных активов в инвентаризационную опись вносятся следующие данные: название, характеристика, первоначальная стоимость и сумма износа, дата приобретения, срок полезного использования.