Учёт необоротных активов в бюджетной организации

Детали и узлы списанных необоротных активов, изготовленные из цветных металлов, которые не используются в данном учреждении для ремонта машин, инструментов, приборов, оснащения, подлежат сдаче специализированным организациям, на которые возложены обязанности по сбору такого сырья. В случае наличия ведомственных  или централизованных пунктов по сбору и демонтажу техники, аппаратуры и других изделий, они подлежат сдаче без демонтажа, целым комплексом.

Кроме того, в соответствии с п. 17 Инструкции № 142/181 запрещается уничтожить, выбрасывать, сдавать в лом технику, аппарату, приборы и другие изделия, которые содержат драгоценные металлы и драгоценные камни, без предварительного их изъятия, с одновременным оприходованием.

Ответственность за несоблюдение таких требований предусмотрена статьёй 189 Кодекса об административных правонарушениях в Украине, согласно которой нарушение утверждённых норм добычи, норм убыли драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней в процессе добычи, установленного порядка учёта или отсутствия такого учёта, необеспечение надлежащих условий хранения добытых драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней и нарушение установленного порядка их реализации субъектам добычи влечёт за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций и граждан – субъектов предпринимательской деятельности от восьми до двадцати не облагаемых налогов минимумов доходов граждан.

Таким образом, в случае если ликвидируется объект основных средств, в инвентарной карточке которого заполнена графа «Драгоценные металлы», то исходя из собственных технических возможностей бюджетная организация должна решить вопрос относительно самостоятельного извлечения из объектов основных средств лома, содержащего драгоценные металлы, с дальнейшей их сдачей специализированным предприятиям, имеющим лицензии на осуществление такой деятельности, либо с помощью привлечённых специалистов со стороны.

В бухгалтерском учёте порядок отражения материальных ценностей, оставшихся после ликвидации необоротных активов, следующий.

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта другого оборудования, а также другие материалы, полученные от ликвидации необоротных активов, приходуются на соответствующие счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются указанные ценности. А детали, материалы и прочие ценности полученные от разборки ликвидированных необоротных активов, непригодные для использования в данной организации, приходуются как вторичное сырьё (отходы, утиль, лом) и подлежат обязательной сдаче организациям, на которые возложена обязанность по сбору такого сырья.

В бухгалтерском учёте стоимость материальных ценностей, полученных в результате ликвидации необоротных активов, которые остаются в распоряжении бюджетной организации, являются доходами такой организации и отражаются по кредиту следующих субсчетов:

681 «Внутренние расчёты по общему фонду», 701 «Ассигнования из государственного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия», 702 «Ассигнования из местного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия» - в части стоимости материалов, полученных от разборки необоротных активов, которые были приобретены за счёт средств общего фонда;

711 «Доходы по специальным средствам», 712 « Доходы по прочим собственным поступлениям», 713 «Доходы по другим средствам» - в части стоимости материалов, полученных от разборки необоротных активов, которые были приобретены за счёт средств специального фонда.

Одновременно стоимость указанных материальных ценностей в зависимости от вида их использования (предполагаемой возможности использования) отражается по дебету одного из субсчетов счёта 23 «Материалы и продукты питания»:

231 «Материалы для учебных, научных и других целей», если оприходованные материальные ценности содержат в себе драгоценные металлы и драгоценные камни;

234 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности», если оприходованные материальные ценности будут использоваться для текущих потребностей учреждения, а также в качестве строительных материалов для текущего ремонта;

235 «Топливо, горючие и смазочные материалы», если оприходованные материальные ценности будут использоваться как топливо для транспортных средств, а также для производства энергии и отопления зданий;

238 «Запасные части к машинам и оборудованию», если оприходованные материальные ценности будут использоваться для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств;

239 «Прочие материалы», если оприходованные материальные ценности, полученные от ликвидации необоротных активов, не могут быть использованы в качестве топлива или запасных частей в данной организации (утиль, металлолом) и др.

3.2 Продажа необоротных активов

Одной из причин списания необоротных активов бюджетных организаций является продажа.

Порядок получения разрешения на отчуждение имущества, являющегося государственной собственностью, детально  изложен в Положении № 1477.

Для получения разрешения на отчуждение имущества соответствующему органу управления имуществом и Фонду государственного имущества представляются следующие документы:

–       Обращение организации;

–       Технико-экономическое обоснование целесообразности отчуждения имущества и использования средств;

–       Акт об оценке стоимости имущества, подлежащего отчуждению;

–       Акт об инвентаризации имущества, подлежащего отчуждению;

–       Акт о техническом состоянии имущества;

–       Отчёт об экспортной оценке имущества.

Кроме указанных документов, по требованию соответствующих органов управления имуществом или Фондом государственного имущества заявитель представляет дополнительную информацию и документы, необходимые для принятия обоснованного решения.

Согласно Положению № 1477 продажа государственного имущества может осуществляться исключительно на конкурсных условиях – через биржи, на аукционе, по конкурсу.

Основным документом, определяющим порядок продажи основных средств, являющихся государственной собственностью, на конкурсных условиях, является Положение о порядке продаже на аукционе, по конкурсу основных средств, являющихся государственной собственностью, утверждённое приказом Фонда государственного имущества Украины от 22.09.2000 г. № 1976, с изменениями и дополнениями.

В соответствии с требованиями указанного документа, перед отчуждением имущества на конкурсной основе обязательно проводится подготовительная работа, которая включает:

–       Получение разрешения на отчуждения имущества;

–       Определение начальной цены продажи имущества;

–       Подготовку информации об имуществе и условиях его продажи;

–       Проведение маркетинга по определению потенциальных покупателей;

–       Заключение договора с организатором аукциона, конкурса.

Переход права собственности на отчуждаемое имущество подтверждается договором купли-продажи, который должен содержать следующие обязательные условия: сведения об организации и покупателе; наименование и краткую характеристику объекта продажи; окончательную цену продажи объекта; взаимные обязательства сторон; момент передачи объекта продажи покупателю (после полного перечисления средств за приобретённое имущество); порядок расчётов за приобретённое имущество; другие условия; адреса сторон. Договор купли-продажи является основанием для перечисления оплаты за приобретённое имущество.

Инструкцией № 64 установлен порядок использования средств, полученных бюджетными организациями учреждениями от реализации необоротных активов. Эти средства остаются в распоряжении учреждения  с правом их дальнейшего использования на ремонт, модернизацию или приобретение новых необоротных активов того же назначения.

Согласно Перечню собственных поступлений бюджетных учреждений и организаций, утверждённому приказом Министерства финансов Украины от 29.06.2000 г. № 146, с изменениями и дополнениями, суммы, полученные от реализации необоротных активов (кроме зданий и сооружений) относятся к специальным средствам бюджетных организаций.

В бухгалтерском учёте суммы, полученные от продажи необоротных активов, зачисляются на текущий счёт бюджетной организации для учёта специальных денежных средств (специальный регистрационный счёт для учёта специальных денежных средств) и относятся на увеличение доходов по  специальным денежным средствам, что отражается по кредиту субсчёта 711.

В бухгалтерском учёте реализация необоротных активов отражается следующими записями:

Таблица 4 «Учёт реализации необоротных активов»

Следует также иметь в виду, что согласно пункта 13 Положения № 1477 учреждения обязаны письменно уведомить органы управления имуществом Фонда государственного имущества об использовании средств, полученных в результате отчуждения имущества, в течение 30 дней (со дня реализации) путём представления отчёта по установленной  форме. [9]

3.3 Безвозмездная передача необоротных активов

В соответствии с требованиями Инструкции № 142/181 безвозмездная передача основных средств разрешена бюджетным учреждениям только:

–       в пределах одного министерства, другого центрального органа исполнительной власти – учреждениями, содержащимися за счёт государственного бюджета;

–       в пределах одного бюджета – учреждениями, содержащимися за счёт местных бюджетов.

При этом бесплатная передача необоротных активов от одной организации другой, относящихся к сфере управления одного центрального органа исполнительной власти или одного распорядителя бюджетных средств, осуществляется на основании решения этого центрального органа исполнительной власти (решение главного распорядителя бюджетных средств).

В то время как бесплатная передача необоротных активов осуществляется на основании решения КМУ.

В настоящее время порядок передачи необоротных активов бюджетными организациями определён постановлением КМУ от 21.09.98 г. № 1482 «О передачи объектов права государственной и коммунальной собственности», с изменениями и дополнениями. [10]

Передача имущества по решению соответствующего органа подлежит обязательному согласованию с Министерством финансов Украины и Фондом государственного имущества. Передача имущества осуществляется в месячный срок со дня принятия решения о передаче.

В двухнедельный срок со дня утверждения акта приёма-передачи органы, в сферу управления которых передан объект государственной собственности, сообщают о такой передаче в органы статистики, и налоговой службы, финансовые органы, а относительно объектов, передача которых производится на основании решений КМУ – Министерство экономики; а также закрепляют своим приказом недвижимое и другое отдельное индивидуально обособленное имущество за соответствующим учреждением на правах полного хозяйственного владения (оперативного управления).

В случае если по решению КМУ, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления бюджетная организация, являющаяся плательщиком НДС, осуществляет безвозмездную передачу объектов необоротных активов в государственную или коммунальную собственность территориальных общин сёл, посёлков, городов или передачу в их совместную собственность, то такая операция не облагается НДС.