Учёт и аудит расчётов с персоналом по оплате труда

justify">   Проверка  соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего  учёта и контроля по трудовым отношениям.

   Прежде всего целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведётся оформление сотрудников при приёме и увольнении, учёт рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

   Правильность  оформления работников (приём на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда  в основном используются сдельная и повременная системы, что должно было отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок и условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

   Учёт  рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной  оплате труда, организуется в табеле учёта использования рабочего времени  и расчёта заработной платы. По этому  документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

   Для проверки применяется метод сбора  аудиторских доказательств по сопоставлению  соответствующих документов (личных карточек, табелей учёта рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

   Проверка  организации учёта  и контроля выработки  и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчётом сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчётно-платёжные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчёты по учёту сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчётов, нормативно-справочные данные.

   При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчётов (определение сумм сдельной заработной платы).

   Проверка  расчётов по начислению повременных и  прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчёты по среднему заработку, расчёты за дни пребывания в отпуске, расчёт премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведётся по формуле:

     
 

     где С_зп – сумма начисленной заработной платы,

           С_окл – оклад работающего,

            t_p   - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах),

            t_ф – месячный фонд рабочего времени (в часах).

   Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным  разряду и тарифу, проверяется  по формуле:

   С_зп = Т_i-tр.,

   где Т_i – тариф i-разряда (i=1,2,…..,7).

   При несовпадении полученных аудитором  данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выяснится, что бухгалтер-расчётчик  неправильно произвёл расчёты, то делаются соответствующие замечания в отчёте аудитора. Бухгалтер-расчётчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

   При расчёте начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определён средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

   Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные  дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчётов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчётчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

   Проверка  расчётов удержаний  из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: подоходный налог, взносы в пенсионный фонд, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по подоходному налогу, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчёты.

   При проверке правильности исчисления подоходного налога аудитор руководствуется Законом о подоходном налоге. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчёта подоходного налога. Для этих целей можно воспользоваться специальной таблицей, которая включает данные о доходах, размерах подоходного налога.

   Доходы, полученные физическими лицами в  СКВ, для целей налогооблажения  подоходным налогом учитывается  по курсу Республиканского банка, действующему на дату получения дохода.

   Удержания по пенсионному фонду с физических лиц составляют 2% общей суммы дохода. Проверка этого не составляет трудности. 

   Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь  соответствующей формулой расчёта. Расчёт удержаний по исполнительному листу (на детей) выполняют по формуле:

   

,

   где С_уд – сумма удержаний на содержание детей,

          С_нач – общая сумма начислений по работающему за месяц,

          С_п.н. – сумма подоходного налога, удержанного с начисленной за месяц суммы,

          N    -  процент удержаний.

   Прверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний  за товары, приобретённые в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы  удержаний и сроки платежей. При  проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесённые суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

   Проверка  ведения аналитического учёта по работающим. Аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведётся по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

   Для этой цели необходимые данные накапливаются  в лицевых счетах (накопительных  документах), расчётно-платёжной документации, а при использовании ПК могут хранится в виде отдельных файлов.

   Аудитор должен проверить, ведётся ли такой  учёт, и обратить внимание на сохранность  этой информации и формирование на каждого работающего совокупного  годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

   Проверка  сводных расчётов по оплате труда . Сводные расчёты по заработной плате выполняют проверку данных по счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учёта обороты по кредиту этого счёта проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по сч.70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчётный счёт», № 8 – по счетам учёта расчётов с бюджетом, депонентами и др.

   При автоматизированной форме учёта  контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых кредитовых оборотов. Кроме  того, сводные данные проверяют по Главной книге (сч.70 и сч.69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф.№ 1  по ст. «Расчёты с кредиторами по оплате труда» и «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по ст. «Расчёты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

   Для контроля расчётов по оплате труда  используются следующие документы: первичные документы по учёту  выработки и заработной платы, расчётные (расчётно-платёжные) ведомости, лицевые  счета работающих, платёжные ведомости  и др.

   Прежде  всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению  начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включённые в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20,23,25,26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (капитального строительства). Затраты, относящиеся за счёт остающейся в распоряжении предприятия прибыли, относятся на счёт 88, за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет и отчётного года – на счёт 88 (соответствующий субсчёт).

   Проверка  налогооблагаемой базы, налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Помимо контроля расчётов по оплате труда необходимо проверить правильность расчётов налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогооблажения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет (на нужды образования) и внебюджетные фонды (счёт 69): по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, по фонду занятости. Для проверки правильности формирования базы налогооблажения аудитор руководствуется Инструкцией «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих внебюджетных фондов.

   Проверка  депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учёт по счёту 76, субсчёт «депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трёх лет) и т.п.   

2.2. Аудит расчётов  с персоналом по оплате труда

 

   Проверка  соблюдения положений  законодательства о  труде

   Для того чтобы проконтролировать, как  соблюдается на данном предприятии  законодательство о труде ПМР, я  начала проверку с правильности оформления сотрудников при приёме и увольнении, учёт рабочего времени сотрудников, какие системы оплаты труда применяются на данном предприятии. А именно:

• Проверила, применятся ли типовые формы документов по учёту личного состава данного предприятия :

1. Применяются ли личные карточки на работающих;

2. Есть ли в наличии приказы(распоряжения) о приёме, увольнении работников предприятия, о предоставлении отпуска, приказы о переводе на другую работу, приказы(распоряжения о прекращении трудового договора.
3. Ведутся ли на работающих трудовые книжки.
• Проверила соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании.
• Проверила правильность подсчёта среднесписочной численности работников предприятия.
• Проверила, ведутся ли в цехах, отделах табели рабочего времени, а также правильность их заполнения.
• Проверила, какие формы и системы оплаты труда используются на данном предприятии.
• Имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников на ЗАО «Молдавизолит».
• Имеется ли в наличии у предприятия коллективный трудовой  договор.
• Ведётся ли на каждого работника предприятия должностная инструкция, а также положения по отделам и цехам. 
• Соблюдается ли каждая статья трудового законодательства ПМР.