Учёт и аудит расчётов с персоналом по оплате труда

   Если  заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом или от руки делается отметка "депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

   На  лицевой стороне платежной ведомости  кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

   На  депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

   Закрытая  платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

   Вся не выданная в указанные сроки  заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

   В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм . Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по не выданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от коммерческих операций. Возможно организовать учет депонированной заработной платы и на основании реестров не выданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

   Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей  его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета  при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

   Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты  по оплате труда". Счет преимущественно  пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние  расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

1.   Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Так за декабрь 2001 года начислена заработная плата в сумме 730 рублей. Выполняется следующая запись     Дебет 20   Кредит 70 - 450 руб.

  Дебет 23   Кредит 70 – 280 руб.

   В зависимости от производственных функций  работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы'', 26 "Общехозяйственные расходы", 31 "Расходы будущих периодов', 28 "Брак в производстве", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения".

   Если  заработная плата начислена за работы, не связанные с производством продукция, то счёт 70 может корреспондировать и с другими счетами бухгалтерского учета.

2. Так, на заработную плату, начисленную работникам столовой, профилактория «Вита», дебетуется счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства":

   Дебет 29    Кредит 70 ;

3. На суммы, начисленные за разборку и демонтаж реализуемых или списываемых объектов - счет 47 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности":

   Дебет 48  Кредит 70 ;

4. На суммы, начисленные за погрузочно-разгрузочные работы по поступившим материальным ценностям - счёт 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей":

   Дебет 15,16  Кредит 70.

   Аналогичными  записями отражаются различные виды доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные, сверхурочные и т.п.), и премии рабочим, включаемые в состав производственных затрат.

5. Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли. При этом кредит счёта 70 корреспондирует с дебетом счёта 88 "Фонды " по субсчету  4 "Фонд потребления":

   Дебет 88/₄   Кредит 70;

6. Когда на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом счёт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей":

   Дебет 89  Кредит 70 ;

7. Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счёта 69 "Расчеты па социальным фондам " по субсчёту 1 «Расчёты по социальному страхованию».

   Дебет 69/₁  Кредит 70;

   Бухгалтерские записи по начислению заработной платы  отражаются в регистрах, предназначенных  для учета производственных затрат (издержек обращения) – ЖО № 10 и 15.

8. По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 50 "Касса":

   Дебет 70  Кредит 50;

9. Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счёт 70 корреспондирует с кредитом счёт 51 "Расчетный счет":

    Дебет 70   Кредит 51;

10. Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 68 "Расчеты с бюджетом" по субсчету "Расчеты по подоходному налогу":

   Дебет 70  Кредит 68;

11. Суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд , отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69, по субсчёту 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению":

   Дебет 70  Кредит 69/₂.

12. Суммы отчислений, удержанные в Профсоюзный фонд , отражаются в корреспонденции с дебетом счета 73, по субсчёту 5 "Удержание профсоюзных фондов":

   Дебет 70  Кредит 73/₅ ;

13. Суммы   удержаний   по   исполнительным   листам   отражаются   в корреспонденции с кредитом сч. 73 "Расчеты по прочим операциям" по субсчету 4  « Удержание по исполнительным листам»:

     Дебет 70  Кредит 73/₄;

14. В корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»,  субсчёт "Депонированная заработай плата" отражается в учёте  - депонирование заработной платы:

   Дебет 70  Кредит 76;   

15. Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом счёта 28 "Брак в производстве:

   Дебет 70  Кредит 28;

16. Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 71 "Расчеты с подотчетными лицами":

   Дебет 70  Кредит 71;

17. Суммы удержаний за товары, проданные в кредит, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" по субсчету 1 "Расчеты за товары, проданные в кредит":

   Дебет 70  Кредит 73/₁;

18. В корреспонденции с кредитом того же счета, но по субсчету 2 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду:

   Дебет 70  Кредит 73/₂ ;

19. В корреспонденции с кредитом сч. 76 по субсчету 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб :

   Дебет 70  Кредит 73/₃ .

  Синтетический учёт отчислений на социальные нужды  ведётся на счёте 69 Расчёты по социальным фондам», который предназначен для обобщения информации о расчётах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия. Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими  законодательными актами, а именно на основании Приложения к приказу Государственной налоговой службы ПМР от 22.12.2003 года № 130(Инструкции «О порядке исчисления и уплаты единого социального налога).

  К счёту 69 «Расчёты по социальным фондам»  открываются следующие субсчёта:

  На  субсчёте 69/₁ «Расчёты по социальному страхованию» учитываются расчёты по отчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия.

  На  субсчёте 69/₂ «Расчёты по пенсионному обеспечению» учитываются расчёты по отчислениям на пенсионное обеспечение персонала предприятия.

  На  субсчёте 69/₃ «Расчёты по страхованию пенсионного обеспечения» учитываются суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих по страхованию пенсионного обеспечения в соответствии с установленными нормами.

  На  субсчёте 69/₄ «Расчёты по медицинскому страхованию» учитываются расчёты по отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия.

  На  субсчёте 69/₅ «Расчёты по фонду занятости» учитываются расчёты по отчислениям в фонд занятости.

  Счёт 69 «Расчёты по социальным фондам»кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

1.   счетами, на которых отражено начисление заработной платы, - в части отчислений, производимых за счёт    предприятия;
2.   счётом 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счёт персонала предприятия.

   Кроме того, по кредиту счёта 69 «Расчёты по социальным фондам» в корреспонденции  со счетами учёта использования прибыли или расчётов с персоналом по прочим операциям (в части  расчётов с виновными лицами)отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату отчислений, в корреспонденции со счётом 51 «Расчётный счёт» - суммы полученные в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями.

   По  дебету счёта 69 «Расчёты по социальным фондам» производятся суммы, перечисленные  в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые  за счёт отчислений на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование и фонд занятости.

   Аналитический учёт расчётов по социальным фондам ведётся, как по каждому работнику предприятия (расчёты по пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию), так и  по предприятию в целом (единый социальный налог)     

Глава 2. Аудит расчётов с персоналом по оплате труда

2.1. Методика и порядок  проведения  аудита  расчётов по оплате  труда