Учёт и аудит расчётов с персоналом по оплате труда

  Отчисления  в Пенсионный фонд.

  Отчисления  в ПФ ПМР производятся в размере 2% от всех начисленных работникам сумм, на которые производятся начисления в фонды социального страхования, на основании Приложения к приказу Государственной налоговой службы ПМР от 22.12.2003 года № 130(Инструкции «О порядке исчисления и уплаты единого социального налога).

   Для учета сумм отчислений в Пенсионный фонд с граждан   применяется счет 69/₂ «Расчеты по пенсионному обеспечению». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия, оборот по дебету – суммы, перечисленные в фонд  в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний из заработной платы рабочих и служащих. При этом делается следующая запись : Дебет 70  Кредит 69/₂     - при удержании в ПФ,   Дебет 69/₂  Кредит 51  - при уплате в Пенсионный фонд.

   Подоходный  налог - Основной налог, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, который исчисляется и уплачивается в соответствии с Законом ПМР о подоходном налоге с физических лиц от 26 сентября 2003 г. и Приложения к приказу Государственной налоговой службы ПМР от 11 декабря 2003 г. № 111  

   Объектом  налогообложения признаётся доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговым периодом признаётся календарный год, если иное не предусмотрено действующим законодательством ПМР. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц : пособия по беременности; алименты, получаемые работниками данного предприятия; суммы выплат, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией предприятия или сокращения штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, на погребение. 

   Для целей налогообложения доход, полученный работником в календарном году, уменьшается на определённые суммы – налоговые вычеты:

• Налоговый вычет в размере 100 расчётных уровней минимальной заработной платы (РУ МЗП) в месяц для следующих категорий работников: Герои Советского Союза, Герои Социалистического труда и лица, награждённые орденами Трудовой Славы трёх степеней, участники ВОВ, боевых действий по защите ПМР, а также инвалиды войны; все категории инвалидов I и II группы; участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды с детства, одинокие родители инвалидов с детства. 
• Налоговый вычет в размере 25 РУ МЗП за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребёнка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок. Налоговый вычет расходов на содержание ребёнка (детей) установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет. Вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям, на обеспечении которых находится и с которыми совместно проживает ребёнок, налоговый вычет производится в двойном размере.
• Сумма, удержанная в Пенсионный фонд ПМР(в размере 2 %);             

   Налоговая ставка устанавливается в размере 15 %, если иное не предусмотрено настоящей  статьёй.

   Облагаемый  месячный доход по основному месту  работы определяется как разница между начисленным доходом и вычетами, если иное не оговорено настоящим Законом. Не по месту основной работы вычеты не предоставляются, если иной порядок не оговорен настоящим Законом. Доходы, полученные как по месту основной работы, так и не по месту основной работы, облагаются по ставке 15 %.

   Бухгалтерия предприятия обязана ежеквартально  предоставлять в органы налоговой  инспекции по месту нахождения предприятия  отчетную форму по начислению подоходного  налога.

   Отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия. Срок представления отчета за I квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее 1-го числа второго месяца следующего за  отчетным кварталом, а за год – не позднее 1 апреля следующего года. Составляется отчёт нарастающим итогом. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек.

   Для учета сумм удержаний налогов  с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих. При начислении подоходного налога записывается следующая корреспонденция счетов : Дебет 70  Кредит 68 , при уплате налога в бюджет -  Дебет 68   Кредит 51

   Удержания по исполнительным листам.

   Основанием  для удержания и перевода алиментов  являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50 %, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

   Алименты  удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчётный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

   В 3-х дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счёт взыскателя.

   Не  взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т.д.

   Учёт  расчётов по исполнительным листам организуется на счёте 73 «Расчёты с персоналом», субсчёт 4 «Удержание по исполнительным листам». При удержании с заработной платы работника по исполнительным листам выполняется следующая бухгалтерская запись – Дебет 70  Кредит 73/₄, алименты выданы взыскателю наличными –

Дебет 73/₄  Кредит 50, а если алименты перечислены платёжным поручением на счёт взыскателя в отделение Сбербанка, то – Дебет 73/₄  Кредит 51.

   Удержания за товары, проданные  в кредит.

   Такие расчёты возможны в том случае, когда предприятие произвело расчёты с торгующими организациями на всю сумму заявления – обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счёт ссуды банка.

   Таким образом, ежемесячно сокращается время  на выписку платёжных поручений  банку на частные удержания сумм в пользу десятков торгующих организаций. В счётном плане для данной формы расчётов предусмотрен счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 1 «За товары, проданные в кредит». Счёт – пассивный . Сальдо счёта отражает сумму задолженности рабочих и служащих предприятию по непогашенному кредиту; оборот по дебету – вновь оплаченные предприятием поручения-обязательства за счёт ссуд банка; оборот по кредиту – суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих в погашение долга.

   В случае увольнения работника, когда  не полностью погашена сумма обязательства, предприятие сообщает остаток задолженности  за ним торгующей организации, которая  и возвращает её предприятию. Последние  полностью рассчитывается с банком по ссуде. Предприятия, не пользующиеся ссудами банка для погашения задолженности своих работников за приобретённые ими товары в кредит, пользуются счётом 73/₁, в разрезе лицевых счетов торгующих организаций (Дебет 70  Кредит 73/₁).

   Прочие  удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано  с виновников брака – Дебет 70  Кредит 28 «Брак в производстве»;

Взыскано  с работника в возмещение материального  ущерба  - Дебет 70  Кредит 73/₃;

Удержаны  суммы платежей по предоставленным  займам – Дебет 70  Кредит 73/_2. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Синтетический и аналитический  учёт расчётов с персоналом по оплате труда с  отчислениями на социальные нужды

 

   Аналитический учет расчетов по оплате труда и  начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

   - по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

   - по видам начислений;

   - по источникам выплат;

   - по структурным подразделениям;

   - по видам выпускаемой продукции,  оказываемых услуг, выполняемых  работ.

   На  рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

   В настоящее время на предприятии  используются три варианта организации  такого аналитического учета: по расчетно-платежным  ведомостям, раздельно по расчетным  и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.                    

   Первые  два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

   На  ЗАО «Молдавизолит»  используется последний вариант расчета.

   В соответствии с действующим ТК ПМР (статья 136), заработная плата может  выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

   Если  заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры  аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной  за  соответствующий  период.  Обычно  аванс устанавливается на уровне 40% oт месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

   В настоящее время чаще всего применяется  порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

   Многочисленные  документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

   Основным  сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная  ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

   - табель учета использования рабочего  времени;

   - накопительные карточки заработной  платы. Такая карточка используется  для исчисления заработной платы  рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, и других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

   - справки-расчеты на отдельные  вилы доплат, сумм дополнительной  заработной платы и пособий  по временной нетрудоспособности;

   - исполнительные листы и заявления  работников на различные вычеты  и удержания из заработной  платы;                   

   - платежные ведомости или расходные  кассовые ордера на выданные  авансы.

     В платежной ведомости содержатся  только показатели, связанные с  выдачей заработной платы на  руки:

   табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

   Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

   Для выплаты заработной платы из кассы  установлены жесткие сроки - три  дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

   Выдается  заработная плата либо только через  центральную кассу, либо через цеховых  раздатчиков. При децентрализации  выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации  платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.