Учёт дебиторской и кредиторской задолженности

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

АМУРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

(ГОУВПО «АмГУ»)

 

 

Факультет Экономический

Кафедра Финансы

Специальность 080109 – Бухгалтерский  учёт, анализ и аудит 

 

                                                                                                    Допустить к защите

                                                                                                        Зав. кафедрой

                                                                                          ____________Ю.А.Ковшун

                                                                                          «____»____________2011г.

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

на тему: Бухгалтерский  учет, анализ и управление дебиторской  задолженностью

 

Исполнитель студент 672а группы	О.О. Беликов
Руководитель ст. преподаватель	Е.В. Каменюк
Рецензент	Л.И. Мусс
Нормоконтроль ст. преподаватель	Е.В. Каменюк

 

 

Благовещенск 2011

РЕФЕРАТ

 

Работа состоит из 156 с., 44  таблиц, 9 рисунков, 7 формул, 31 источника, 4 приложений.

 

Дебиторская задолженность, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками, показатели дебиторской  задолженности, ВЗАИМОЗАЧЕТ, УСТУПКА ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ, РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ, ПРОСРОЧЕННАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖНОСТЬ,  НЕПЛАТЕЖИ, учет дебиторской задолжности, УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

 

В данной работе были изучены аспекты  учета и анализа дебиторской задолженности, обобщено законодательное и нормативное регулирование  учета задолженности.

 Дана организационно - правовая  и экономическая характеристика  объекта исследования, оценено его имущественное, финансовое состояние, оценена рентабельность продаж и рентабельность деятельности.

Исследована организация  аналитического и синтетического учета  дебиторской задолженности, проведен анализ дебиторской задолженности исследуемого объекта. Внесены конкретные предложения по снижению дебиторской задолженности.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение	4
1 Теоретический аспект  учета и анализа дебиторской  задолжности	6
1.1 Теоретические основы  дебиторской задолжности	6
1.2 Правовое регулирование  учета дебиторской задолженности	9
1.3 Бухгалтерский и налоговый  учет дебиторской задолженности	15
1.4 Международные стандарты  учета дебиторской задолжности	25
1.5 Анализ дебиторской  задолженности	36
2 Практика учета дебиторской задолженности  в ООО «Керамика»	45
2.1 Краткая экономическая  характеристика организации	45
2.2 Организация бухгалтерского  учета	46
2.3 Организационная структура управления ООО «Керамика»	48
2.4 Основные показатели ООО «Керамика»	52
2.5 Анализ финансового состояния ООО «Керамика»	54
2.6 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности ООО «Керамика»	67
2.7 Анализ дебиторской задолженности	72
3 Управление дебиторской  задолженностью ООО «Керамика»	76
3.1 Способы управления  дебиторской задолженностью	76
3.2 Уступка права требования	78
3.3 Взаимозачет обязательств	85
3.4 Создание резерва по  сомнительным долгам	98
Заключение	104
Библиографический список	106
Приложение А - Бухгалтерский баланс за 2008-2010 года ООО «Керамика»	109
Приложение Б – Отчет о прибылях и убытках за 2008-2010 года ООО «Керамика»	122
Приложение В - Устав ООО «Керамика»	133
Приложение Г - Учетная политика ООО «Керамика»	145

Введение

 

Экономическая ситуация страны в настоящее время стала нестабильной: резко обострилась конкуренция  на рынке услуг, большое число  компаний становятся банкротами, растет величина просроченной дебиторской задолженности. В связи с кризисом 2008-2010 годов предприятия вынуждены искать пути управления дебиторской задолженностью таким образом, чтобы не сорвать цикл оборачиваемости, минимизировать риски невозврата долгов за  отгруженные товары и оказанные услуги.

Актуальность выбранной  темы работы заключается в том, что  рост неплатежей и просроченности погашения дебиторской задолженности за отгруженную (поставленную) продукцию является основной проблемой коммерческих предприятий.

Целью работы является раскрытие  особенностей бухгалтерского учета  и анализа дебиторской задолженности  в ООО «Керамика».

В рамках поставленной цели можно выделить следующие задачи:

1) исследовать теоретические  основы учета дебиторской задолженности;

2) рассмотреть правовые  основы регулирования задолженности;

3) раскрыть практику учета  дебиторской задолженности на  исследуемом объекте;

4) исследовать основные  направления анализа  задолженности;

5) внести предложения  по управлению дебиторской задолженностью  с целью улучшения финансового  состояния компании.

Объектом исследования работы является общество с ограниченной ответственностью «Керамика».

Предмет исследования –  дебиторская задолженность компании.

Период исследования 2008-2010 года.

В качестве методов исследования избраны анализ литературных источников, широко изучена периодическая литература соответствующего направления. Использованы также методы анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Практической базой исследования являются данные синтетического и аналитического учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Керамика» за 2008– 2010 года.

Теоретической основой дипломной  работы послужили Устав ООО «Керамика», Постановления Правительства РФ, Указы Президента РФ, а также базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных периодических изданиях, всемирной сети интернет, посвященные тематике анализа и учета дебиторской задолженности.

 

1  Теоретический  аспект учета и анализ дебиторской ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

1.1 Теоретические основы дебиторской задолжности

Дебиторская задолженность  представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех пониманиях: во первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств¹.

Возникает дебиторская задолженность  при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий ².

В учете и отчетности в  составе дебиторской задолженности  выделены:

-дебиторская задолженность  по расчетом с бюджетом;

-дебиторская задолженность  по расчетам с персоналом;

- задолженность покупателей  и заказчиков;

- векселя к получению;

- задолженность дочерних  и зависимых обществ;

- задолженность учредителей  по взносам в уставный капитал;

- авансы выданные;

- прочие дебиторы.

В большинстве случаев  задолженность покупателей и  заказчиков является наибольшей и достигает 90% и более всей дебиторской задолженности. Вполне естественным в условиях рыночной экономики является достаточный уровень векселей к получению, так как отсрочка платежа покупателю под вексель является наиболее эффективной формой таких взаимоотношений.

 В современной хозяйственной  практике дебиторская задолженность  классифицируется по следующим видам (таблица 1).

Таблица 1 – Классификация дебиторской задолженности

Задолженность	Сроки наступления	Особенности
Срочная	В пределах срока, установленного договором	Возникает в результате применения форм безналичных расчетов (инкассо) или как результат отсрочки платежа
Просроченная - сомнительная	Более срока, установленного договором	Часть задолженности может  оказаться безнадежной до истечения  срока исковой давности
Безнадежная	Более 3 лет с момента окончания срока исполнения	Возникает из законной просроченной задолженности. Списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы. Отражается на забалансовом счете.
Находится на забалансовом счете	В течение 5 лет с момента  списания	Цель – контроль за возможностью ее получения

 

Срочная дебиторская  задолженность, т.е. та, у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности)³.

Просроченная  задолженность образуется после истечения срока, установленного договором. Просроченная задолженность требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает сомнительная и безнадежная задолженность.

В соответствии с п.1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) «сомнительным долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая  в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией»⁴.

Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также вследствие следующих причин:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечение срока исковой  давности без подтверждения задолженности  со стороны должника;

- невозможности взыскания  судебным приставом-исполнителем  по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления) ⁵.

Кроме того, дебиторская  задолженность может быть допустимой, те обусловленной действующей системой расчетов, и недопустимой, свидетельствующей о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности.

 В зависимости от  предполагаемых сроков погашения  дебиторская задолженность подразделяется наследующие виды:

1) краткосрочная. Погашение ожидается в течение года после отчетной даты;

2) долгосрочная. Погашение ожидается не ранее чем через год после отчетной даты⁶.

Дебиторская задолженность  является фактором, который определяет следующее:

- размер и структуру  оборотных активов предприятия;

- размер и структуру  выручки от продаж;

- длительность финансового  цикла предприятия; 

- оборачиваемость оборотных  активов и активов в целом;

- ликвидность и платежеспособность  предприятия;

- источники денежных средств  предприятия.

1.2 Правовое регулирование  учета дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность организации  отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом, которого является возникновение товарных и денежных обязательств.