Учёт дебиторской и кредиторской задолженности

Договор обязывает одну сторону - кредитора -  предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы,  установленные: 

- договором, определяющим  порядок расчетов по сделке;

- гражданским законодательством,  определяющим порядок совершения  сделок;

-законодательными и административными  документами по налогообложению.

Постановка на бухгалтерский  учет дебиторской задолженности  является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции (работ, услуг) другим юридическим и  физическим лицам.

Регулирование дебиторской  задолженности при ее постановке на учет осуществляется следующими нормативными актами, представленными в таблице 2.

Таблица 2 – Нормативные акты, регулирующие дебиторскую задолженность при ее постановки на учет.

Нормативные акты	Разъяснения
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (ред. от 28.09.2010 № 243-ФЗ)	Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации  на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов (в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании). Следовательно, дебиторская задолженность должна быть отражена в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции (выполнении работ, оказании услуг) (п.5 ст.8)
Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 18.07.2009 № 181-ФЗ)	Обязательства исполняются  в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями (ст. 309 ГК РФ)
Продолжение таблицы 2
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»» ПБУ 9/99 от  6 мая 1999 г. № 32н (ред. от 27.11.2006 № 156н)	Величина дебиторской  задолженности определяется исходя из цены, установленной договором  между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» от 10 декабря 2002 г. № 126н (ред. от 27.11.2006 № 156н)	Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений

 

После постановки дебиторской  задолженности на учет организация-кредитор решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:

- определяет срок учета  дебиторской задолженности: в  течение срока исковой давности (3 года) либо в течение 4 месяцев;

- определяет текущую стоимость  дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;

- устанавливает текущую  стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной;

- определяет потребность  в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов, представленных в таблице 3.

Таблица 3 – Нормативные акты, регулирующие дебиторскую задолженность после ее постановки на учет

Нормативные акты	Разъяснения
Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 18.07.2009 № 181-ФЗ)	- предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию (ст. 196 ГК РФ); - кредитор вправе предусмотреть  в договоре наличие залога  под отгруженную продукцию, предметом  которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств, взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок (ст. 348 ГК РФ).
Налоговый кодекс РФ (часть  вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.02.2011 № 4-ФЗ)	Любая задолженность перед  налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, признается сомнительным долгом (п.1 ст. 266 НК РФ).
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1988 № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н)	Организация может создавать  резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и  гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Продолжение таблицы 3
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.2006 № 154н (ред. от 25.12.2007 № 147н)	В бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от: - курса на дату принятия  этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде; - курса на отчетную  дату, в котором эта дебиторская  задолженность была пересчитана  в последний раз. Курсовая разница  отражается в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в  том отчетном периоде, к которому  относится дата исполнения обязательств  по оплате или за который  составлена бухгалтерская отчетность. Подлежит зачислению на финансовые  результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

 

Погашение дебиторской задолженности  производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут относиться:

• полнота погашения обязательств и порядок предоставления скидок или наценок;
• наличие авансов;
• наличие взаимных услуг и предоставление в оплату материального имущества или выполненных работ;
• возможность переуступки обязательства третьему лицу;
• другие условия.

Наряду с договором  на данную операцию оказывают влияние нормы, установленные нормативными документами, представленными в таблице 4.

Таблица 4 – Нормативные акты, регулирующие погашение дебиторской задолженности.

Нормативные акты	Разъяснения
ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06. 05. 1999 № 33н (ред. от 27.11.2006 №156н)	Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1988 № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н)	Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации (П.77)
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»	Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Дебиторская задолженность должна учитыва-ться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников
Продолжение таблицы 4
Гражданский кодекс РФ (часть  первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 18.07.2009 № 181-ФЗ)	- «Сумма произведенного  платежа, недостаточная для исполнения  денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает, прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга» (ст. 319 ГК РФ); - за пользование денежными  средствами кредитора вследствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности только на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора (ст. 395 ГК РФ); - организация-кредитор может  переступить право требования своей дебиторской задолженности третьим лицам (ст. 397 ГК РФ).

1.3 Бухгалтерский  и налоговый учет дебиторской  задолженности

Бухгалтерский учет задолженности.

В настоящее время ни одна организация не может функционировать  без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства  позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет дебиторской  задолженности, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг.

К документам, характеризующим  возникновение, состав и наличие  дебиторской задолженности относятся:

• договоры с соответствующими приложениями о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• счета-фактуры;
• платежные документы;
• акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг;
• акты сверки взаимной задолженности, подтверждение налоговой инспекции, где на учете состоит должник, акты встречных проверок и т. п. по каждому должнику;
• другие документы, имеющие значение для оценки дебиторской задолженности.

Для учета дебиторской  задолженности, обусловленную процессами основной деятельности организации, системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

- Счет 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» (организацией  выдан аванс в счет поставки товара);

- Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

- Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (переплата в бюджет  налогов, сборов);

- Счет 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» (плата при  расчетах по социальному страхования,  пенсионному обеспечению);

- Счет 71 «Расчеты с подотчетными  лицами» (в случае невозврата  подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

- Счет 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (возникновение  задолженности работником по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба);

- Счет 75 «Расчеты с учредителями»  (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал);

- Счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (в  случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю, расчетов по претензиям в пользу организации; и по причитающимся дивидендам) ⁷.

Формирование дебиторской  задолженности отражается в учете  в соответствии с вариантом учетной политики, выбранной предприятием по моменту продажи.

Когда в качестве учетной  политики на данном участке предприятие  устанавливает традиционный вариант «по оплате» отгруженной продукции, то в учете дебиторская задолженность покупателей накапливается на дебете счета 45 «Товары отгруженные» по производственной себестоимости в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция». Такой вариант в отдельных случаях допускается для организаций малого бизнеса, других организаций.

В том случае, когда предприятие  избрало вариант учетной политики формирования выручки от продажи  продукции (работ, услуг) «по моменту  отгрузки», дебиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» с отражением на нем обязательств по предъявленным к покупателям и заказчикам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате расчетным документам;
• 62-2 «Расчеты плановыми платежами». Используется предприятиями, находящимися между собой в длительных хозяйственных связях. Произведения расчетов по каждой поставке в таком случае порождает большое количество документов. Поэтому расчеты производятся ежедекадно или в другой отрезок времени исходя из планового объема поставок с обязательной корректировкой в конце месяца по фактически выполненным обязательствам.
• 62-3 «Векселя полученные». На нем учитывается задолженность покупателей, обеспеченная выданными векселями.

Поступление дебиторской  задолженности признается в учете  как формирование прочих доходов: Дебет 50 «Касса», Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Погашение дебиторской задолженности  происходит путем оплаты наличными денежными средствами или в безналичном порядке: Дебет 50 «Касса»; Дебет 51 «Расчетные счета» и другие – Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».