Учет труда и заработной платы в МОУ НОШ №4

6. Начисления  на фонд оплаты труда

    Исследуемое учреждение является плательщиком единого  социального налога, зачисляемого в  государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды  обязательного медицинского страхования РФ.

    Объектом  налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников.

    Статьей 238 Налогового кодекса РФ определены суммы, не подлежащие налогообложению:  пособия по временной нетрудоспособности,  пособия по уходу за больным ребенком,  пособия по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком до полутора лет, пособие по уходу за ребенком до трех лет, компенсации за неиспользованный отпуск.

    Ставки  налога определяются статьей 241 Налогового кодекса РФ. В школе применяются  следующие ставки налога:

    Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого  фонда и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

    Кроме того, с 1 января 2002 года введен в действие Федеральный закон № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», согласно которому работодатель обязан ежемесячно начислять страховую и накопительную части пенсии каждому работнику, учитывая его возраст. Тарифы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, применяемые в школе, были даны в пункте 8 первой части данной дипломной работы. Из сказанного следует, что часть ЕСН, зачисляемая в Пенсионный фонд РФ, равная 28% от налоговой базы, делится на три части: 14% от налоговой базы зачисляется в Федеральный пенсионный фонд, а оставшиеся 14% распределяются в накопительную и страховую части.

    Сумма налога, зачисляемая в составе  единого социального налога в  Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению на произведенные расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

      Единый социальный налог уплачивается  учреждением, но учитываться он  должен по каждому работнику  в отдельности. Для этого составляются налоговые карточки. Форма ее унифицирована, но в школе разработана упрощенная форма налоговой карточки и согласована с налоговой инспекцией

    Уплата  авансовых платежей по налогу производится ежемесячно в срок, установленный  для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

    Начисление  единого социального налога ведется  по дебету субсчета 200 «Расходы на содержание учреждения и другие мероприятия» и  по кредиту  субсчетов:

    193-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ». На этом субсчете отражаются операции по начислению и перечислению страховых взносов по установленному тарифу (0,2%) от  сумм, начисленных в пользу работников, на страхование от несчастных случаев и 4% - на социальное страхование. Соответственно открыты два субсчета 193-1 / 1 и 193-1 / 2.

    194-1 «Расчеты с Фондом обязательного  медицинского страхования РФ».  Для расчетов с этим фондом  применяются ставки 0,2% (взносы в  Федеральный фонд ОМС) и 3,4% (взносы в территориальный фонд  ОМС), следовательно открыты два  субсчета 194-1 / 1  и  194-1 / 2.

    198-1 «Расчеты с Пенсионным фондом  Российской Федерации» учитываются  расчеты по страховым взносам  учреждения с Пенсионным фондом  РФ.  Начисление страховых взносов  производится по установленному  тарифу в соответствии с действующим  законодательством. С 01.01.2002г. производятся  расчеты по накопительной и страховой части трудовой пенсии (в зависимости от возраста работника), а 14% от сумм, начисленных в пользу работников, учреждение перечисляет в федеральный Пенсионный фонд. В зависимости от этого, субсчет 198-1 разделен еще на три субсчета 198-1 / 1, 198-1 / 2, 198-1 / 3.

    Перечисление  сумм по единому социальному налогу осуществляется через обслуживающий  банк со счета учреждения 101₁ «Текущий по заработной плате». При этом составляется проводка: кредит 101₁ и дебет соответствующих субсчетов (193-1, 194-1, 198-1). 
 

    2.7. Отчетность по  труду и заработной  плате в школе

    В конце каждого месяца бухгалтером  школы составляется сводная ведомость  по заработной плате, где указываются  суммы начисленной и удержанной заработной платы по всем видам начислений и удержаний. Также в своде указываются суммы начисленных платежей по единому социальному налогу с разбивкой по фондам.

    На  основании свода ежемесячно составляется мемориальный ордер № 5. В нем  отражается та же информация, что и в своде, только в обобщенном виде. К мемориальному ордеру прилагаются все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели использования рабочего времени, выписки из приказов об увольнении, зачислении и др.). Больничные листы подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.  

    После составления мемориального ордера оформляется отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (форма 2). В данной форме показан кассовый и фактический расход по статьям 110100 «Оплата труда» и 110200 «Начисления на оплату труда».

    Ежемесячно  составляется отчет для статистики, который называется «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». В данном отчете показывается средняя численность работников, фонд начисленной заработной платы, выплаты социального характера (компенсация за методическую литературу). Ежеквартально в  отчете показываются следующие данные: количество отработанных человеко-часов работниками списочного состава и внешними совместителями, численность работников списочного состава, которым были предоставлены отпуска без сохранения заработной платы по собственному желанию и количество дней этих отпусков, число человеко-дней болезни работников списочного состава, данные о движении работников (принято работников, выбыло работников).

    На  основании мемориального ордера № 5 ежемесячно заполняется главная  книга.

    На основании главной книги ежеквартально составляется баланс по бюджетным средствам , куда заносятся остатки по счетам, использующимся для начисления и удержаний из заработной платы.

    Ежеквартально составляется отчетность для налоговой  инспекции. К ней относятся расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу  и по обязательному пенсионному страхованию.

    Вся отчетность по заработной плате в  школе должна быть составлена не позднее 10 числа, месяца, следующего за отчетным. Это дает возможность проанализировать прошедший месяц и подвести итог по выдаче заработной платы и уплате налогов, что помогает устранить найденные недостатки в работе. Известно, что единый социальный налог должен быть заплачен не позднее 15 числа, месяца, следующего за отчетным. В противном случае налоговая инспекция насчитывает штрафы и пени. Чтобы этого не произошло, отчетность по заработной плате за прошлый месяц составляется как можно быстрее, что позволяет провести оперативный анализ.

    В заключении можно сказать, что учет труда и заработной платы в учреждении ведется в соответствии с учетной и налоговой политикой. Приложением к учетной политике является график документооборота, который, я считаю, разработан по всем установленным правилам. Конечно, небольшие отклонения от правил имеются. Так, например, не указан срок создания, проверки и сдачи в архив документа. Этому есть оправдание – учреждение небольшое и штат бухгалтерии состоит из двух человек. Все первичные документы приходят, проверяются и обрабатываются  только в бухгалтерии. В архив документы сдаются ежемесячно (мемориальные ордера, накопительные, счета-фактуры от организаций, документы по кассе и пр.) и ежегодно (листки нетрудоспособности, квартальный, годовой бухгалтерский отчет и др.).   Поэтому, график документооборота составлен в упрощенном виде. Учетная и налоговая политика разработаны на 2003 год и утверждены директором школы. Начисление и выдача заработной платы производится в установленные сроки. До работников своевременно доводятся расчеты по заработной плате в виде расчетных листков.

    Проведя анализ использования фонда заработной платы и анализ средней заработной платы работников учреждения, видно, что фонд заработной платы ежегодно перерасходуется по всем категориям работников. Однако, средняя заработная плата работников ниже требуемой (с учетом индекса инфляции). Даже заработная плата работников администрации, которые являются самой высокооплачиваемой категорией работников в школе, в течение 3-х лет не достигла 100% требуемого уровня. И только заработная плата обслуживающего персонала в течение 3-х лет держится на уровне. Это объясняется увеличением тарифных ставок этой категории работников за счет местного и областного бюджетов. Однако, даже благодаря этому, их средняя заработная плата в 2002 году составила 1409 рублей, что значительно ниже прожиточного минимума.  
 

3. Мероприятия по совершенствованию  организации и  учета труда и  заработной платы  в школе

    Анализ  заработной платы в учреждении показал, что оплата труда работников школы  низкая и оставляет желать лучшего. Поэтому для повышения ее уровня предлагаю ввести в школе платные услуги, а именно – услуги по подготовке детей к школе (если ребенок не посещал дошкольное образовательное учреждение) и услуги по оздоровительным мероприятиям (лечебная гимнастика для детей, больных сколиозом). Для введения в учреждении дополнительных платных образовательных услуг должно быть разработано соответствующее положение.

    После составления Положения об оказании школой дополнительных платных образовательных  услуг, директор учреждения издает приказ по школе, в котором  утверждаются: данное Положение, расписание дополнительных занятий, формы индивидуальных договоров школы с родителями учащихся на оказание дополнительных платных образовательных услуг, формы трудовых договоров с сотрудниками, оказывающими данные услуги и учебный план. В приказе указываются функциональные обязанности сотрудников школы, участвующих при разработке программы оказания школой дополнительных платных образовательных услуг.

    После всех организационных мероприятий  главным бухгалтером должна быть составлена смета и калькуляция на каждый вид оказываемой платной образовательной услуги.

    Таблица 5 

    Калькуляция на дополнительные платные  услуги по подготовке детей к школе