Учет расчетов с поставщиками

     Последовательность  выполнения аудиторских процедур может  быть оформлена в виде блок-схемы  как по отдельному разделу учета (участку, бухгалтерскому счету), так и по нескольким взаимосвязанным разделам учета (участкам, бухгалтерским счетам).

11. Особенности проведения аудита в условиях использования персональных компьютеров (ПК);

     Данный  раздел методики должен содержать описание процедур, которые следует выполнить аудитору в условиях использования проверяемым экономическим субъектом компьютерной обработки данных.В условиях использования компьютерной техники может быть расширена сфера применения одних способов получения аудиторских доказательств и сужена сфера применения других. Предлагаемая структура методики детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам является внутренним стандартом, разработка которого производится аудиторской организацией. Разработка таких стандартов не только облегчает работу аудиторов, обеспечивает высокое качество оказываемых аудиторских услуг, но и позволяет осуществлять проверку качества деятельности аудиторской организации, а также защищать интересы отдельных аудиторов. Как правило, основными причинами возникновения претензий к качеству проведенного аудита являются нарушения, обнаруженные налоговыми органами после проведения аудита у данного экономического субъекта. Как в случае проверки экономического субъекта аудиторской организацией, так и в случае проверки его налоговыми органами по результатам проверки составляется акт (перечень) выявленных ошибок и нарушений. Если эти перечни совпадают, к аудитору не может возникнуть претензий со стороны клиента. Если множество ошибок, выявленных аудитором, больше множества ошибок, выявленных налоговыми органами, клиент может сделать вывод либо об излишней осторожности аудитора, либо о недостаточной квалификации сотрудников налоговой службы. Как правило, в данном случае также претензий к аудиторам не возникает. Если множество ошибок, выявленных аудитором, меньше, чем множество ошибок, выявленных налоговыми органами, клиент делает вывод о недостаточной квалификации аудитора или о том, что аудиторская проверка проведена на недостаточно качественном уровне. В данном случае возникают претензии к аудитору. При возникновении претензий к качеству проведенного аудита со стороны самого клиента, налоговых и иных органов проверка обоснованности этих претензий должна начинаться с проверки внутренних стандартов, раскрывающих состав и описание процедур тестирования средств системы контроля и процедур детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Если процедуры, позволяющие выявить нарушение, обнаруженное налоговой службой, не предусмотрены внутренним стандартом, можно констатировать невысокое качество методологического обеспечения аудита в данной аудиторской организации. Если процедуры, позволяющие выявить нарушение, обнаруженное налоговой службой, предусмотрены внутренним стандартом, но не включены в план проверки ведущим аудитором, можно говорить о некачественном исполнении им своих служебных обязанностей или о его недостаточной квалификации.

     Кроме того, потребуется экспертиза качества проведенных процедур с целью  установить, могло ли быть выявлено данное нарушение при выполнении одной из проведенных процедур. Если процедуры, позволяющие выявить нарушение, обнаруженное налоговой службой, предусмотрены внутренним стандартом, включены в план проверки ведущим аудитором, но были выполнены некачественно, можно говорить о низком качестве работы исполнителей и недостаточном контроле за качеством выполнения аудиторских процедур со стороны ведущего аудитора.

     ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 

     3.1. План и программа аудиторской  проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками 

     Формирование  объективного и обоснованного общего  плана и программы аудита производится в соответствии с правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».

     Вопросы, принимаемые во внимание аудитором при разработке общего плана и программы, представлены в таблице 3.1.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

     План  аудита (Приложение 29) должен охватывать следующие основные направления проверки:

     - правовая оценка договоров с  покупателями и заказчиками с позиций действующего законодательства;

     - организация первичного учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

     - организацию бухгалтерского учета  операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

     - анализ  задолженности покупателей и заказчиков.

     Общий план должен служить руководством в  осуществлении программы аудита.

  Таблица 3.1.

     Вопросы, принимаемые во внимание аудитором при  разработке общего плана  и программы

     В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; аудиторский риск.

     Программа аудита (Приложение 30) является развитием общего плана аудита и по существу предполагает детальную проверку верности отражения, в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 "Аудиторские доказательства", для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению товарно-материальных ценностей требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

    Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.  
 

     3.2. Методика аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками 

     Основными целями аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с покупателями и заказчиками. От их реальности зависят результаты деятельности организации, ее платежеспособность. Прежде всего, уверенность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, а также для самой организации с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками.

     Проверка  по счету расчётов с покупателями и заказчиками должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по приобретению материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты сумм за отгруженные материальные ценности; полнота оприходования полученных ценностей; своевременность и правильность проведения инвентаризации финансовых обязательств организации с целью выявления их реальности.

     Источниками информации для проведения аудиторской  проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

• договоры поставки, оказания услуг, которые составляются на поставку товаров или оказание услуг и являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя; (Приложение 12, Приложение 31);
• счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, на основании которых производится оприходование товаров (работ, услуг); (Приложение 13, Приложение 14, Приложение 15);
• книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по полученному от поставщика товару; (Приложение 25);
• аналитические карточки по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции; (Приложение 21, Приложение 22, Приложение 23, Приложение  26);
• журнал-ордер № 11, где все произведенные операции по получению товаров или оплате счетов-фактур накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для заполнения Главной книги и составления оборотного баланса; (Приложение 20);
• акты претензий, составляемые в том случае, если качество поставляемого товара отличается от нормы, в случае брака или иных отклонений;
• акты инвентаризации (сверок) расчетов, составляемые для проверки расчетов с покупателями и заказчиками с  целью выявления неточностей в учете расчетов; (Приложение 19);
• Платежные документы (кассовые ордера, вексель, платежное поручение), используемые в зависимости от формы расчетов, наличной или безналичной, которая применяется на предприятии (Приложение 17);
• бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 5 «Краткосрочные обязательства» по статьям «Кредиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская  и кредиторская задолженность» выясняется состояние  (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. (Приложение 9, Приложение 11);

     При подготовке к проведению аудита могут  использовать вопросник (перечень контрольных  вопросов). При этом, акцентируется, что использование вопросников и любых других форм не должно накладывать ограничение на деятельность аудитора в целом, характер которой может изменяться по мере получения информации в ходе аудита.