Учет расчетов с поставщиками

     Есть  сложные и простые объекты  исследования. К простым относятся  объекты, содержащие несколько элементов. Например, товарная продукция является простым объектом для контроля, но ей присущи следующие элементы: качество, ассортимент, конкурентоспособность на рынке, эстетическая привлекательность и т.д. К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которая подлежит исследованию. Например, автоматизацию технологического процесса относят к сложным объектам аудита, на входе которых известны затраты на внедрение, а на выходе – произведенная продукция. Но те элементы, которые характеризуют ее, то есть факторы, влияющие на результативные показатели (эффективность новой техники), можно установить при дальнейшем исследовании с применением методов экономического анализа. [25, 113].

     Сложность определяется величиной исследуемого предприятия, скоростью развития и  формирования хозяйственной деятельности. В свою очередь, именно от сложности объекта зависят сроки исследования предприятия, объем и характер исследования, количество аудиторов. В зависимости от сферы деятельности можно выделить следующие объекты: сферы управления, сбыта, материально-технического обеспечения, вспомогательного и основного производства. От особенностей сферы обычно методы и приемы подробного изучения исследуемого объекта. Относительно взаимосвязи объекта со сроками выделяют объекты, чье состояние оценивается в настоящем, прошедшем и будущем времени. Распределение объектов по определенным группам зависит от конкретных задач, которые ставит целью решить аудитор. Если аудитор исследует истинность отчетности, то в этом случае отчет в качестве объекта исследования будет изучаться в настоящем времени. Если же аудитор будет изучать отчет для того, чтобы совершенствовать его в дальнейшем, будет предлагать новые способы и методы учета, то это относится к будущему.

     Объекты аудита включают в себя хозяйственные  процессы, в строгой форме организованные формы регулирования, ресурсы, результаты экономической деятельности. По сложности все  объекты, как правило, делят на основные две группы [24, 130]:

• комплексные, хозяйственные процессы и ресурсы, общие системы управления;
• комплекс хозяйственной деятельности и ресурсов, относительно отделенные структуры системы управления.

     По  длительности нахождения объектов во внимании аудита выделяют три основные категории объектов:

     - те объекты, которые практически  постоянно находятся в поле  аудиторской деятельности;

     - по которым проходят периодические  аудиторские исследования,

     - и те, которые нуждаются только  в единичной проверке.

     Хозяйственная деятельность и ресурсы все время  находятся во внимании, как внутреннего, так и внешнего аудита.

     При подготовке и проведении аудита все объекты принято подразделять на 2 группы, которые представлены на рисунке 2.1.

 

     Рис. 2.1. Классификация  работ экономического  субъекта, подлежащие аудиту 

     

1. Общие работы аудируемого лица;
2. Разделы и счета бухгалтерского учета

     К общим работам относится:

• Учредительные и другие общие документы экономического субъекта (Устав, учредительный договор, лицензии, протоколы собрания акционеров)
• Учетная политика аудируемого лица
• Бухгалтерская отчетность с приложениями
• Заключенные аудируемым лицом хозяйственные договоры
• Оценка финансового положения аудируемого лица
• Оценка системы внутреннего контроля.

     Вторая  группа объектов включает комплексы  по разделам и счетам бухгалтерского учета.

     При подготовке и проведении аудита счетов бухгалтерского учета целесообразно  выделять комплексы применительно  к плану счетов.

     План  счетов содержит 8 разделов. Группу забалансовых счетов, отдельно выделяется счет 70, таким образом, количество комплексов 10.

     Например, первый  раздел плана счетов «Внеоборотные  активы» это первый комплекс аудита проверятся счета с 01 по 08.

     Второй  раздел плана счетов «Производственные  запасы» - второй комплекс. Проверяются счета с 10 по 19.

     Для проведения качественного и всестороннего  аудита разработана целая система  методов. Метод аудиторской деятельности включает в себя совокупность приемов, благодаря которым происходит оценка состояния исследуемых объектов.

     Метод аудиторской деятельности сформировался  в системе прикладных экономических  наук, кроме того, он характеризуется  использованием общенаучных методов  исследования, основанные на философских  принципах.

     Метод (от гр. Methodos – исследование) – это прием исследования, определяющий подход к исследуемым объектам, то есть путь научного познания и установления истины [27, 100].

     Взяв  за основу известные общенаучные  методы познания, можно представить  один из возможных вариантов классификации методов аудита. (Приложение 32).

     Многообразные приемы можно объединить в три  группы: определение реального состояния  объектов, анализ, оценка.

     Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

     Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы).

     На  стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время  и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок - обрабатывать значительную детализированную информацию (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить нетипичные затраты или проводки), на финальной стадии - делать общий обзор финансовой информации.

     Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д. 
 

     2.2. Классификация методик аудита 

     Методика  аудита – это совокупность способов, приемов, процедур аудиторского исследования.

     Методики  аудита являются отдельным блоком во внутренних стандартах аудита.

     Методики  выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые  специалистами аудиторских организаций, — их коммерческая тайна, их «ноу-хау».

     А. Д Шеремет и В. П. Суйц предложили следующую классификацию методик  аудита [29, 118]:

• Определение объема аудита;
• Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• Сбор аудиторских доказательств;
• Подготовка аудиторской документации и составление аудиторского заключения .

     В то же время А. А Терехов и М. А. Терехов предложили другую классификацию:

• Планирование и контроль качества (организационные моменты);
• Главные технологические этапы и документирование работы аудиторов
• Непосредственную работу с администрацией экономического субъекта

     Выделение на 3 этапе аудита  работы с администрацией проверяемого объекта является необоснованным. Аудиторы работают с должностными лицами экономического субъекта, являющегося объектом аудита на протяжении всей аудиторской проверки — от момента заключения договора до момента выдачи аудиторского заключения.

     И. Н. Белый [30, 78] выдвинул свою классификацию:

• Подготовительные работы по проведению аудиторской проверки
• Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
• Планирование аудита
• Организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии
• Составление аудиторского заключения.

     В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита, которые определил  Подольский: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой [28, 190].

     Таблица 2.1.

     Классификация подходов к созданию методик аудита

 

     Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается  в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда, аудит расчетов с подотчетными лицами и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.