Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками на филиале осуществляется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Филиал Новогрудский хлебозавод производит оплату поставщикам за товарно-материальные ценности платежным поручение. Условия оплаты оговариваются в договоре на поставку данных товарно-материальных ценностей. Если по условию договора предоплата не предусматривается, то по кредиту этого счета бухгалтер отражает задолженность перед поставщиком на сумму поступивших от него товарно-материальных ценностей, а по дебету данного счета отражается оплата долга, возникшего перед поставщиком. В случаях, когда счет поставщика акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при их приемке обнаружена недостача или были выявлены другие расхождения в выполнении договорных обязательств, то на сумму выявленных отклонений поставщику предъявляется претензия. Для отражения на счетах бухгалтерского учета претензий на филиале используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету 76 осуществляется по каждому кредитору и дебитору. Аналитический учет по счету 60 организуется по каждому поставщику на основании товарно-транспортных и банковских документов.

Для учета расчетных операций с покупателями и заказчиками на филиале используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Учет по нему ведется по каждому покупателю на основании товарных и расчетных документов.

Предприятия могут открывать специальные счета, которые отражаются в составе синтетического счета 55 «Специальные счета в банках». На данном счете учитывают наличие и движение хранящихся в банке всех видов средств, предназначенных на целевые нужды. Новогрудский хлебозавод не имеет специальных счетов в учреждении банка, таким образом, не производит никаких операций и не ведет регистров по счету 55 «Специальные счета в банках».

Осуществляя свою производственно-хозяйственную деятельность организации иногда не могут провести через учреждение банка, но ее предприятие может осуществить через подотчетное лицо. Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом деньги на хозяйственные и командировочные расходы. Выдача денег из кассы происходит по расходно-кассовому ордеру. Лица, получившие деньги, обязаны не позднее 3-х дней по окончанию срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет (см. приложение 67) об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет. Подотчетные суммы учитывают на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Синтетический учет по счету 71 ведется в журнале-ордере № 7 (см. приложение 68), для каждого подотчетного лица отдельная строка. Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10, 26 и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50. Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. В конце отчетного периода данные по счету 71 переносятся в Главную книгу.

Порядок отражения операций по расчетам с обособленными подразделениями на отдельный баланс, ведется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При необходимости могут открываться субсчета.

Осуществляя производственно-хозяйственную деятельность ни одно предприятие не обходится без кредитов. Кредиты банка восполняют временные затруднения предприятия. Для того, чтобы учреждение банка филиалу предоставило кредит, предприятие с ним заключает кредитный договор (см. приложение 69), в котором оговариваются условия предоставления и погашения кредита, сумма, права и обязанности сторон и прочее. Филиал получает краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, которые учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка». Счета пассивные. По кредиту их учитывают получение кредита в банке, а по дебету погашение. Долгосрочные кредиты предоставляются предприятиям на приобретение оборудования, новое строительство, модернизацию, реконструкцию производства. Аналитический и синтетический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов на филиале ведется   в   журнале-ордере   № 4. Аналитический учет ведется по каждому кредиту отдельно с указанием сроков возврата.

В процессе выполнения своей уставной деятельности филиал Новогрудский хлебозавод производит с бюджетом различные расчеты по налогам и сборам. Учет их ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Налоги, включаемые в себестоимость продукции на филиале отражаются на счете 68.1 «Расчеты по налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции». Сюда относятся расчеты по обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости (единым платежом), земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг. При этом рассчитанные налоги относятся в себестоимость продукции по-разному: дебеты счетов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44 и кредит субсчета 68.1. На субсчете 68.2 «Расчеты по налогам и сборам, уплачиваемые от реализации товаров» на филиале учитываются расчеты по налогу на добавленную стоимость. При этом рассчитанный налог относится в дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам, уплачиваемые от реализации товаров».

К налогам, уплачиваемые из прибыли относится налог на недвижимость и налог на прибыль. Налоги, уплачиваемые за счет прибыли, относятся по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68.3 «Расчеты по налогам и сборам, уплачиваемым из прибыли» и 68.4 «Налог на недвижимость». На субсчете 68.5 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц. В учете делается следующая корреспонденция счетов: дебет 70, кредит 68.5. На субсчете 68.6 «Прочие налоги» учитываются расчеты на рекламу и по другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц. При этом дебетуются счета учета расчетов (60, 76 и др.) и кредитуется субсчет 68.6.  Кроме того на счете 68 отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет. Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей. Кроме этого Новогрудский хлебозавод производит расчеты с органами социального страхования. Обязательные страховые взносы в ФСЗН осуществляются филиалом как за счет средств, удерживаемых из заработной платы работников, так и за счет отчислений, относимых на себестоимость товаров, продукции по установленным ставкам. За счет платежей в ФСЗН завод производит выплату пособий своим работникам. Расчеты по социальному страхованию ведутся по видам отчислений на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для получения объективной информации о состоянии расчетных взаимоотношений с различными дебиторами и кредиторами на филиале Новогрудский хлебозавод проводится сверка расчетов. Результаты проведенной проверки оформляются Актом взаимной сверки расчетов (см. приложение 70), в котором отражаются суммы выявленной, подтвержденной и неподтвержденной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также задолженности с истекшим сроком исковой давности. В конце месяца по денежным, расчетным и кредитным операциям бухгалтер составляет бухгалтерские проводки (см. приложение 71).

В 2010 году по сравнению с 2009 годам снизилась просроченная дебиторская задолженность на 5,7%. Снижение произошло в результате активизации претензионной работы, а также в результате взыскания дебиторской задолженности через фонд социальной защиты населения. Кредиторская задолженность за 2010 год составила 773,0 млн.руб., просроченной задолженности не было. Поэтому на филиале необходимо своевременно взыскивать дебиторскую и гасить кредиторскую задолженность предприятия, своевременно проводить и выявлять результаты инвентаризации (сверки) денежных средств и расчетов. По операциям, осуществляемым наличными денежными средствами необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств на предприятии. Филиалу необходимо своевременно, правильно и по назначению вести расчеты по полученным кредитам. Также предприятию необходимо наладить полный автоматизированный учет по денежным, расчетным и кредитным операциям.

1.9           Учет финансовых результатов, источников собственных средств и резервов

Прибыль в условиях перехода к рыночной экономике играет большую роль в стимулировании развития производства. В процессе хозяйственной деятельности предприятие на ряду с прибылью может иметь и непредвиденные потери-убытки. Прибыль и убытки составляют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата в отчетном году на филиале используется синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 отражается прибыль предприятия, по дебету - убыток (потери). Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации (балансовая прибыль или убыток), представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций.

Операционные доходы и расходы от продажи организацией основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и иных активов, доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации в соответствии с законодательством, когда это не является предметом деятельности организаций, признаются в бухгалтерском учете выручкой от реализации по мере отгрузки. Другие доходы признаются в качестве операционных по мере их поступления (начисления). Для учёта операционных доходов и расходов на филиале используется счёт 91 «Операционные доходы и расходы».

Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договора, а также суммы причиненных убытков, прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с выполнением заключенных договоров производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность филиала Новогрудский хлебозавод отражаются в учете по мере их получения на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». Обобщение операционных и внереализационных доходов и расходов за налоговый период на филиале производится в Журнале-ордере № 15 (см. приложение 72) нарастающим итогом с начала года.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счётам 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» закрываются внутренними записями на субсчёт 91.9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и 92.9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов». Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 и 92.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетические счета 91 и 92 сальдо на отчетную дату не имеет.

Для учета движения средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности, подлежащей взысканию с виновных лиц и др., на филиале используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». За изучаемый период на филиале доходов, относящихся к будущему периоду, не было. Затраты, произведенные заводом в счет предстоящих поступлений доходов, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». К таким затратам на филиале относятся: подписка, программное обеспечение, будущие отпуска. По счету 97 на заводе отдельного учетного регистра не ведется. Проводки бухгалтером составляются на основании приказа (см. приложение 73), в котором указана сумма, ежемесячно равными долями относимая на затраты производства.

Конечный результат хозяйственной деятельности организации определяется суммой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), которая в учете на филиале отражается на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль». Нераспределенная прибыль в конце года распределяется по фондам.

На филиале образуются и используются в соответствии с Уставом и Положением о филиале следующие фонды:

Уставный фонд - сумма средств, вложенных в предприятие его
собственником при создании и регистрации в соответствующих органах. Формирование уставного капитала происходит за счет учредителей. Он образован согласно учетной политике в размере 240 000 рублей и остается без изменений. На Новогрудском хлебозаводе уставный фонд учитывается на счете 80 «Уставный фонд».

Филиал Новогрудский хлебозавод создает резервный фонд в
размере  5% ежегодных отчислений от суммы прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Резервный фонд на филиале создается для обеспечения выплат причитающихся работникам заработной платы, также установленным законодательством гарантий и компенсационных выплат. Для учета резервного фонда используется счет 82 « Резервный фонд».

Фонды специального назначения. Главным источником для начисления этих фондов является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. К таким фондам относят:

•       фонд накопления, который образуется в размере 25% от нераспределенной прибыли предприятия. Под              фондом накопления понимают средства, направленные на производственное развитие предприятия и иные              аналогичные              цели,              предусмотренные учредительными документами. За счет фонда накопления финансируются    затраты на строительство, приобретение основных средств.

•       фонд пополнения собственных оборотных средств - 30% от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Для учета добавочного фонда на филиале используется счет 83 « Добавочный фонд»

•       фонд потребления - 40% от нераспределенной прибыли      предприятия. Под фондами потребления понимают
средства, направленные на осуществление мероприятий по социальному      развитию и материальному поощрению коллектива предприятия и иных      аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Формирование всех фондов и их движение отражается в форме № 3 (см. приложение 4) к годовому балансу. Данная форма содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов филиала Новогрудский хлебозавод, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и учредительными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования. В конце месяца по операциям по учету финансовых результатов и источников собственных средств бухгалтер составляет бухгалтерские проводки (см. приложение 74).

В 2010 году предприятием была получена прибыль от реализации в сумме 837 млн. рублей. Чистая прибыль к распределению составила 398 млн. рублей, в том числе на фонд накопления 139 млн. рублей, на пополнение собственных оборотных средств 166 млн. рублей, на резервный фонд 28 млн. рублей и на фонд потребления 65 млн. рублей. Прибыль использовалась согласно инвестиционного плана и сметы расходов на потребление. Бухгалтерский учет финансовых результатов, источников собственных средств и резервов ведется на должном уровне, однако для повышения оперативности и эффективности учета необходимо наладить полный автоматизированный учет, так как некоторые регистры заполняются бухгалтером вручную (например, журнал-ордер № 15).

1.10      Отчетность организации             

Завершающим этапом учетного процесса является составление отчетов, в которых должны содержаться совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. На филиале Новогрудский хлебозавод составляются бухгалтерская, статистическая и оперативная отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность форм отчетности, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия за отчетный период. Она составляется на основании синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами, использует данные статистической отчетность и оперативной отчетности. Ответственность за полноту и достоверность информации в отчетности предприятия несут главный бухгалтер и руководитель предприятия. По периодичности представления различают периодическую и годовую отчетность.