Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

На филиале Новогрудский хлебозавод производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения с отражением по счету 10 «Материалы» с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Отпуск сырья и материалов со складов осуществляется по накладным, требованиям-накладным, при необходимости транспортировки – товарно-транспортным накладным. При отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первого по времени приобретения материалов (способ ФИФО). В бухгалтерии предприятия учет движения материальных ценностей и определения отклонений ведется в суммовом выражении в ведомости № 5 (см. приложение 31). Данная ведомость используется для взаимоувязки аналитического учета материалов на складах с синтетическим учетом в бухгалтерии.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предприятие учитывает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Операции по поставщикам регистрируются в журнале-ордере № 6 (см. приложение 32) и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. В журнале в течении месяца регистрируются поступления материальных ценностей от поставщиков и отражаются остатки на начало месяца по акцептованным счетам, но не оплаченным. Также указываются материалы, которые находятся в пути и неотфактурованные. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные ценностей, выполненные работы и услуги и другим списаниям. В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки и по каждому корреспондирующему счету подписывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных реестрах. На Новогрудском хлебозаводе журнал-ордер № 6 ведется в разрезе каждого поставщика и по материалам по их видам. Синтетический учет сырья и материалов ведется на счете 10 «Материалы». Особенностью учета сырья и материалов является то, что на предприятии не ведется ведомость № 10.

Покупатели товаров, работ, услуг должны вести журнал учета поступающих от поставщиков первичных учетных, платежных и расчетных документов, в котором указаны первичные реквизиты по НДС, и книгу покупок (см. приложение 33).

В соответствии с установленным порядком к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относят: предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости; предметы стоимостью в пределах 30 базовых величин, а ковры и ковровые изделия – в пределах 10 базовых величин в момент передачи в эксплуатацию. На филиале Новогрудский хлебозавод применяется типовая классификация МБП в соответствии с Положением об их учете. На филиале документальное оформление поступления и учет МБП на складе ведется аналогично учету материалов, т.е. на поступление составляется приходный ордер, на выбытие - расходный ордер, на каждое наименование МБП на складе заводится Карточка складского учета, в бухгалтерии предприятия учет МБП ведется по предоставленным подотчетными лицами материальных отчетов. Производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения с отражением по счету 10 «Материалы». Стоимость производственных запасов и других материальных ресурсов, списываемых в производство, включается в состав себестоимости с использованием метода оценки запасов по учетным ценам и отклонениям от них. В качестве учетной цены применяется цена каждой партии приобретенного товара. При передаче в эксплуатацию принято на затраты производства относить 50% их стоимости, т.е. отражать сумму износа МБП. Каждый месяц подотчетное лицо составляет материальный отчет, где указывает наименование и цену МБП, приход и расход МБП. Пришедшие в негодность МБП подлежат списанию из эксплуатации. Для этого на филиале создается комиссия, члены которой осматривают предметы, представленные для списания, определяют наличие возвратных отходов и возможность их реализации. Комиссией составляется Акт на списание МБП. В акте указываются причины списания МБП из эксплуатации, количество списываемых предметов, цена и стоимость. При списании начисляются остальные 50% стоимости МБП за вычетом возвратных отходов аналогично, как и при передаче МБП в эксплуатацию. Данные операции находят отражение в Журнале-ордере №10.

Для реальности показателей бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей производится их инвентаризация. Объекты, срок и порядок проведения инвентаризации на филиале Новогрудский хлебозавод определяется Паркаловым A.M. — руководителем предприятия. На предприятии создаются инвентаризационные комиссии. Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации объявляются приказом руководителя. До начала инвентаризации бухгалтерия обязана полностью обработать и записать в регистры аналитического учета данные всех приходных и расходных документов, вывести остатки. По складам материальные ценности рассортировываются и укладываются по наименованиям, сортам. От материально-ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет не оприходованных и несписанных в расход ценностей.  Инвентаризацию проводят отдельно по каждому месту нахождения   ценностей путем их натурального пересчета, взвешивания. Результаты заносят в инвентаризационную опись (см. приложение 34), которую подписывают члены комиссии. В инвентаризационной описи указываются род товарно-материальных ценностей, материально-ответственное лицо, расписка материально-ответственного лица, состав и подписи членов комиссии. По каждому наименованию указывается фактическое наличие. Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие с данными бухгалтерского учета. Если были выявлены расхождения, то составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, тары и денежных средств. В Сличительной ведомости указываются суммы и количество расхождений, пересортица и выводится конечный результат инвентаризации: излишек или недостача. Излишек приказом руководителя относится на прибыль предприятия, а недостача списывается за счет материально-ответственного лица или на издержки в пределах норм.

В конце месяца бухгалтер составляет проводки по учету производственных запасов (см. приложение 35).

Материальные затраты занимают значительный удельный вес в составе себестоимости продукции, поэтому необходимо улучшать качественные показатели использования производственных запасов путем замены импортного сырья отечественным, сокращения отходов и потерь в производстве и т.д. Для улучшения ресурсосбережения необходимо повысить уровень механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечить строгий порядок приемки, хранения и расходования сырья и материалов. Данные бухгалтерского учета на филиале должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности. Также на предприятии необходимо наладить полный автоматизированный учет, так как ведомость по учету движения материалов ведется вручную.

              1.5 Учет труда и заработной платы             

Заработная плата - часть национального дохода, которая распределяется между работниками и служащими в зависимости от количества и качества затраченного ими труда. Оплата труда на филиале осуществляется на основании тарифных ставок и должностных окладов, установленных на предприятии для всех категорий работающих не ниже принятого Правительством уровня тарифной ставки 1 разряда, на основании тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь. Законодательной базой, регламентирующей все отношения между работниками и нанимателем, является Трудовой кодекс РБ. В соответствии с ним составляются договоры о найме, контракты с работниками, коллективный договор, положение о премировании, штатное расписание.

На филиале Новогрудский хлебозавод установлено штатное расписание, в соответствии с которым на заводе осуществляют свою деятельность следующие категории работников:

1.        В состав аппарата управления входят руководители и специалисты филиала;

2.        Производственный персонал включает в себя экспедицию, разнорабочих, механическую, строительная группы, хлебобулочный и кондитерский цеха, минипекарню.

3.        Торговая группа - зав.магазином, продавцы, водители, грузчики.

На филиале используются следующие виды сдельной и повременной оплаты труда:

-              сдельно-премиальная - рабочему   кроме   заработка   по   сдельным расценкам   выплачивается   и   премия   за   выполнение   и   перевыполнение установленных показателей;

-              повременно-премиальная - рабочему кроме заработка по тарифным ставкам выплачивается премия за достижение определенных количественных и качественных показателей.

На филиале действует Положение об оплате труда работников, которое определяет условия оплаты труда руководителей, специалистов и рабочих предприятия. Для оплаты труда руководителей, специалистов применяется повременно-премиальная система оплаты труда; рабочих основного производства - сдельно-премиальная и повременно-премиальная системы оплаты труда; вспомогательных рабочих (ремонтная группа, строительная группа, отдел снабжения) - повременно-премиальная система оплаты труда; работников торгового участка, водителей - повременно-премиальная система оплаты труда.

Для учета использования рабочего времени на предприятии ведется Табель учета использования рабочего времени. Табель учета предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин неявок и опозданий, получение данных о фактически отработанном времени. Также здесь указываются выходные и праздничные дни, командировки и отпуска. В конце месяца табель закрывается и является основным документом по начислению заработной платы повременщикам. На хлебозаводе для учета выработки рабочих-сдельщиков используется Наряд на сдельную работу. В нем указывается описание работ, объем задания и норма оплаты, сумма заработной платы после выполнения работы. Все   расчеты по начислению заработной платы производятся на компьютере автоматически. Бухгалтеру нужно внести необходимые данные по фактически отработанному времени или выполненному объему работ. После начисления заработной платы выводится свод по всем видам начислений и удержаний по всему предприятию (см. приложение 36), который имеет вид машинограммы.

Работникам филиала установлены следующие доплаты и надбавки, определенные Положением об оплате труда:

-       За работу в выходные и праздничные дни - в двойном размере;

-       За работу в сверхурочное время - в двойном размере;

-       За каждый час работы в ночное время и в вечернее время — 40% и 20% соответственно;

-       За работу с тяжелыми и вредными условиями труда - не ниже 0,1 - 0,31% месячной тарифной ставки;

-       За совмещение профессий, расширение зон обслуживания, выполнения обязанностей временно отсутствующего работника - до 50%.

В случае простоя не по вине работника заработная плата устанавливается в размере 2/3 его тарифной ставки. При невыполнении норм выработки по вине работника оплата производится за фактически выполненную работу; простой и выпущенный по вине работника брак, не подлежащий промпереработке, не оплачивается. На период освоения нового производства производить работникам, ранее выполнявшим нормы выработки, доплаты до прежнего среднего заработка. Продолжительность соответствующих выплат должна быть не более 3 месяцев.

С целью материального стимулирования работников на филиале действует система премий, оговоренная в Положении о премировании. Например, в октябре месяце работникам филиала Новогрудский хлебозавод за участие в выставке была выплачена премия в размере 301000 руб. на работника, о чем свидетельствует приложение к платежному поручению № 3138 от 24.10.2011 г. (см. приложение 37).

Каждый работающий в нашей стране получает 2 вида заработной платы: основная и дополнительная. Под основной понимается та заработная плата, которую рабочий получает за количество выполненной работы или по отработанного времени. Под дополнительной понимается та заработная плата, которая выплачивается за неотработанное время, но согласно законодательству. Одним из видов дополнительной заработной платы являются отпускные. Отпуск на филиале оформляется запиской о предоставлении отпуска (см. приложение 38), в которой содержится информация о работнике и периоде предоставляемого отпуска. Процесс начисления отпускных происходит автоматизированным способом, бухгалтеру необходимо только внести информацию о работнике, которому предоставляется отпуск. Компьютер обрабатывает информацию и выдает машинограмму (см. приложение 39), в которой указывается все необходимые данные для расчета отпускных и разбивка суммы отпускных по месяцам. Для определения суммы отпускных Беляева Н.Ф. необходимо произвести расчет:

1.        Среднемесячная заработная плата: 16167821 руб. /12 мес. = 1347318 руб.

2.        Среднедневная заработная плата: 1347318 руб. / 29,7 = 45364 руб.

3.        Заработная плата за отпуск: 45364 руб. × 32 дн. = 1451656 руб. Продолжительность отпуска зависит от профессии, вредности, условий работы. После получения машинограммы по расчету суммы отпускных бухгалтер обрабатывает корреспонденцию счетов. На Новогрудском хлебозаводе не начисляется резерв на отпуска. Сумма отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск относятся сразу на производственные счета.

Филиал, как промышленное предприятие, обязан вести расчеты с органами государственного социального страхования. Все лица, работающие по трудовому договору, подлежат обязательному социальному страхованию. Если у работника наступает страховой случай, ему полагается выплата по государственному социальному страхованию. Новогрудский хлебозавод начисляет 34% от фонда заработной платы, относят на себестоимость продукции и 1% от заработной платы каждого работника. Также филиал от фонда заработной платы начисляет 0,6% страховых  и 0,15% профсоюзных взносов. К выплатам по государственному социальному страхованию относят:

•       пособие по временной нетрудоспособности за первые 6 дней нетрудоспособности   устанавливается   в   размере   80%, последующие   дни непрерывной нетрудоспособности оплачиваются в размере 100%. Основанием для начисления пособия по нетрудоспособности является Листок о временной нетрудоспособности (см. приложение 40). На его основании бухгалтер вводит в компьютер информацию о количестве дней нетрудоспособности работника и выводит машинограмму (см. приложение 41) по начислению пособия по временной нетрудоспособности. Для определения суммы больничных Карпеко Д.П. необходимо произвести расчет:

1.   Среднедневная заработная плата : (585365 руб. + 106798 руб.) / 6 дн. = 115360 руб.

2.   Заработная плата за дни временной нетрудоспособности : 115360 руб. × 80% × 5 дн. = 461444 руб.

•       пособие по беременности и родам - назначается в случаях освобождения от работы в связи с беременностью и родами, по уходу за детьми по достижении ими 3-х лет.

•       пособие в связи с рождением ребенка - является единовременным пособием.

•       пособие женщине, ставшей на учет в медицинских учреждениях до 12-недельного срока беременности.

•       пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет.

•       оплата одного  свободного  дня  в  месяц,  предоставляемого  матери, воспитывающего ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет.

•       пособие на погребение и возмещение расходов специализированной организации, оказавшей гарантированные услуги по погребению.

Указанные выплаты имеют место на филиале и производятся им в счет начисленных обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.