Учет операций на расчетном счете

Примечание.  Источник: собственная разработка 
 
 
 
 
 

3. Учет  денежных средств  на специальных счетах в банке

 

1. Учет  денежных средств  на специальных счетах в банке

 

     Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. [24]

     К счету 55 «Специальные счета в банках»  могут открываться следующие  субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые  книжки»;

55-3 «Депозитные  счета в официальной денежной  единице Республики Беларусь»;

55-4 «Депозитные  счета в иностранной валюте»;

55-5 «Специальный  счет средств целевого финансирования»;

55-6 «Текущий  счет филиала»;

55-7 «Банковские  карты»;

55-8 «Средства  дольщиков»;

55-9 «Покупка  валюты»

и другие. [4]

     Субсчет 55-1 «Аккредитивы» используют организации, применяющие формы расчетов с  использованием аккредитивов. Аккредитив для расчетов с поставщиками банк выставляет по поручению организации  за счет ее средств или кредитов банка путем депонирования указанной  в заявлении на аккредитив [ПРИЛОЖЕНИЕ М] суммы на специальном счете.

      Проведение  операций  с аккредитивами регламентируется  Инструкцией  о порядке совершения банковских   документарных   операций,  утвержденной  постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 67 с изменениями от 10.05.2011 №170. [13]

         Аккредитив   -   это   обязательство,  в  силу  которого  банк, действующий   по   поручению  клиента  (приказодателя)  об  открытии аккредитива  и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару).

         По  способу  обеспечения  платежа аккредитивы подразделяются на покрытые и непокрытые.

          В  соответствии  с  п.18 Инструкции № 67 [13] при открытии покрытого аккредитива   приказодатель   обязан   предоставить   банку-эмитенту покрытие   в   сумме аккредитива,  если  только  в договоре  между банком-эмитентом  и  приказодателем  не предусмотрено предоставление банком-эмитентом  кредита  приказодателю.  При  открытии непокрытого аккредитива   банк-эмитент   вправе   потребовать  от  приказодателя перечисления  (предоставления  права  списания  банком)  покрытия по аккредитиву   или   предоставления   иного   обеспечения  исполнения обязательств.  В  любом  случае  приказодатель  должен  предоставить банку-эмитенту средства в сумме аккредитива в течение срока действия аккредитива до момента осуществления платежа по нему.

      Корреспонденция счетов счета 55-1 представлена в таблице 5. 

     Таблица 5. Бухгалтерские записи по счету 55-1 «Аккредитивы»

     Примечание. Источник: собственная разработка 

      Субсчет 55-2 «Чековые книжки» используют при  осуществлении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек.     Порядок   осуществления   расчетов  чеками  из  чековых книжек

регламентируется   Инструкцией   о порядке проведения  операций  с использованием   чеков   из   чековых   книжек  и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.03.2005 № 43 (в ред. от 29.10.2008 № 156). [10]

      Согласно Инструкции  № 43  для получения чековой книжки юридическое лицо должно представить в банк заявление-обязательство в одном   экземпляре,  платежное  поручение  в  двух  экземплярах  для депонирования средств на сумму чековой книжки на счетах специального режима, с которых производится списание сумм чеков из чековых книжек по мере их оплаты.

     Срок  действия чековой книжки - 1 год со дня выдачи банком. При наличии  неиспользованных чеков и остатка  средств на счете специального режима этот срок по заявлению чекодателя может быть продлен еще на 1 год.

При наличии  неиспользованных чеков и отсутствии средств на счете специального режима чековую книжку можно пополнить. Пополнение чековой книжки производится банком чекодателя после поступления  средств на счет специального режима. При этом на корешке и на лицевой  стороне следующего неиспользованного  чека банк проставляет сумму (цифрами  и прописью), зачисленную на счет специального режима, с пометкой «Дополнительный  взнос». Указанную запись банк заверяет подписью контролера и печатью и  оставляет чек в чековой книжке.

     В случае утери чековой книжки, отдельных  чеков чекодатель должен известить  в письменной форме обслуживающий  его банк путем представления  заявления об утере чековой книжки (отдельных чеков). При поступлении  такого заявления банк чекодателя прекращает операции по списанию средств со счета  специального режима, а поступившие  к оплате после подачи заявления  чеки оплачивает только по письменному  заявлению чекодателя (представителя  чекодателя). Если утерян отдельный  чек, чековая книжка должна быть возвращена чекодателем в обслуживающий  его банк. Вопрос о выплате остатка  по счету решается по истечении одного месяца со дня получения заявления  об утере чековой книжки (отдельных  чеков). Банк не несет ответственности, если чек из утерянной чековой  книжки будет оплачен в установленном  порядке до поступления от чекодателя заявления об утере чековой книжки (отдельных чеков). На заявлении-обязательстве  на получение чековой книжки имеется  по этому поводу соответствующая  надпись, которая заверяется подписями  должностных лиц и оттиском печати организации. [12]

     Если  все чеки из чековой книжки использованы, а сумма чековой книжки расходована  не полностью, на неиспользованный остаток  средств по желанию клиента может  быть выдана новая чековая книжка.

При необходимости  счет специального режима может быть досрочно закрыт либо уменьшена сумма  денежных средств, учитываемая на нем.

     При уменьшении суммы чековой книжки ответственный исполнитель банка  на очередном корешке чека из чековой  книжки в реквизите «Сумма чека»  и на обороте корешка чека после  слов «Отметка о принятии чека к  оплате» производит запись: «Перечислено на счет № …» с указанием суммы. На корешке чека выводится исходящий  остаток. Аналогичная запись производится на чеке в реквизите «Платите по чеку» с изъятием чека. Указанные  записи удостоверяются оттиском печати банка и подписью исполнителя. [16]

     При досрочном закрытии счета специального режима или истечении срока действия чековой книжки чековая книжка должна быть сдана в банк. При истечении  срока действия чековой книжки и  отсутствии остатка денежных средств  на счете специального режима счет специального режима может быть закрыт без представления чековой книжки в банк.

     Для возврата неиспользованного остатка  со счета специального режима на текущий  счет организации оформляется платежное  поручение. Неиспользованный остаток  средств по чековой книжке, не востребованный организацией (чекодателем) в течение  месяца, перечисляется банком на текущий счет этой организации.

     Выданные  чековые книжки отражают по дебету счета 55  субсчет 2, и кредиту счетов 51,52, 66 и других подобных счетов. При  использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счёта 55 в дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком, остаются на счёте 55-2.

     Суммы оставшихся неиспользованных чеков  и возвращенных в банк списывают  с кредита счёта 55, субсчёт 2, в  дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учёт по субсчёту 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

      Субсчет 55-3 «Депозитные счета в официальной  денежной единице Республики Беларусь»  используется для учета денежных средств, вложенных в банковские вклады на основе депозитного договора, заключенного между организацией и банком. Депозитный счет открывается организациями в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.

     Субсчет 55-4 «Депозитные счета в иностранной  валюте» используется в случае размещения в депозит иностранной валюты.

     Наличие и движение денежных средств в  иностранных валютах учитывается  на счете 55 «Специальные счета в  банках» обособленно.

      Организации  могут  размещать  свободные  денежные  средства на

депозитных  счетах  в  банках,  заключив  соответствующий  договор с банком. Согласно  ст.182  Банковского кодекса Республики Беларусь по договору     банковского    вклада    (депозита)    одна     сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства - вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства,  а  также   выплатить   начисленные  по  вкладу (депозиту) проценты в порядке и на условиях, определенных договором. В депозиты могут  размещаться  денежные средства  в  белорусских рублях  или  в иностранной валюте. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 55-3 (55-4) и кредиту счета 51 (52). [4]

      Банк  выплачивает  организации  за хранение денежных средств на счете  проценты. Проценты по депозиту начисляются со дня поступления денежных   средств   банку  до  дня,  предшествующего  его  возврату вкладчику,   если   иное   не  предусмотрено  договором  банковского депозита.  Проценты выплачиваются вкладчику ежемесячно, но договором может  быть  предусмотрен  и  другой  срок.  При  возврате  депозита проценты начисляются и выплачиваются полностью.

      На сумму полученных процентов может составляться запись по дебету счета 51, 52 и кредиту 91 « Операционные доходы и расходы». [4]

  В  случае  нахождения на счете иностранной валюты при изменении

курса   Нацбанка   возникают  курсовые  разницы.  В  соответствии  с Положением   по   бухгалтерскому   учету  имущества  и  обязательств организации,   стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте, утвержденным   постановлением   Минфина   РБ  от  17.07.2000  №  78 [21], возникающие  при  проведении  переоценки  денежных  средств курсовые разницы  учитываются на  счете  «Доходы будущих периодов», то есть с 1 января 2004 г. на счете 98.

      При  возврате  денежных  средств  с  депозитного  счета следует учитывать   положения   постановления   Правления   Нацбанка  РБ  от 28.12.2001  № 355 «Об использовании в расчетах средств, находящихся на   вкладных   (депозитных)  счетах» [23],  в соответствии  с которыми средства,  находящиеся на депозитных счетах вкладчиков – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, могут быть использованы ими для совершения  безналичных расчетов только после их перечисления с вкладных (депозитных) счетов на текущие (расчетные) счета.