Учет ликвидных активов

   по методу участия в капитале;

   по амортизируемой себестоимости;

   по справедливой стоимости.

Следует отметить, что текущие финансовые инвестиции на дату баланса могут оцениваться только по методу справедливой стоимости или по амортизационной себестоимости.

Справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть осуществлена реализация финансовой инвестиции в результате операции между признанными, заинтересованными и независимыми сторонами. Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости таких финансовых инвестиций на дату баланса отражается в составе прочих доходов (субсчет 746 «Прочие доходы от обычной деятельности») или прочих расходов (субсчет 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций») соответственно.

Финансовые инвестиции, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, отражаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции. Потери от уменьшения полезности финансовых инвестиций отражаются в составе прочих расходов с одновременным уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций (субсчет 972 «Потери от уменьшения полезности активов»)

. Суть оценки финансовой инвестиции по методу амортизированной себестоимости состоит в том, что разница между себестоимостью и стоимостью погашения инвестиции (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода обращения финансовой инвестиции с использованием эффективной ставки процента. То есть, балансовая стоимость финансовой инвестиции постепенно увеличивается или уменьшается таким образом, что бы к дате погашения она была бы равна номинальной стоимости (сумме погашения). Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процентов, подлежащих получению.

Бухгалтерские проводки по учету текущих финансовых инвестиций представлены в приложении Х.

Аналитический учет ведется по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории страны, так и за рубежом.

Таким образом, учет текущих финансовых инвестиций ведется на активном счете              35 «Текущие финансовые инвестиции», по дебету которого отражается приобретение (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, по кредиту – уменьшение их стоимости и выбытие. Их особенностью является тот факт, что они содержатся на балансе не более 12 месяцев и могут быть свободно реализованы в любой момент.

2.6  Отражение операций с ликвидными активами в финансовой отчетности

Предприятие ГП «Севвинзавод» составляет финансовую отчетность и предоставляет ее в органы статистики ежеквартально в составе: Баланс и Отчет о финансовых результатах, и по итогам года – Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале и Примечания к финансовой отчетности. Квартальная финансовая отчетность подается в органы статистики                               г. Севастополя по адресу ул. Гоголя, 5 не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Годовая отчетность подается предприятием по тому же адресу до 20 февраля следующего года.

Целью составления финансовой отчетности является предоставление информации внешним пользователям о деятельности предприятия и ее результатах. Каждая форма финансовой отчетности позволяет оценить деятельность предприятия в конкретном разрезе.

Целью составления Баланса является предоставление пользователям полной, правдивой информации о финансовом положении предприятия, об имеющемся в его распоряжении имуществе на определенную дату. Отчет о финансовых результатах своей целью имеет предоставление полной и достоверной информации пользователям о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период от всех видов деятельности. Отчет о движении денежных средств позволяет внешним пользователям получить точную и полную информацию о движении денежных средств от всех видов деятельности  предприятия за отчетный период. Полная и достоверная информация, которая отражает изменения в структуре и составе собственного капитала предприятия, формируется в отчете о собственном капитале. Примечания к финансовой отчетности своей целью имеют предоставление детальной информации о причинах изменений финансового состояния предприятия, о составе статей и элементов отчетности, которые отражены свернуто, т.е. своей целью Примечания к отчетности имеют детализацию информации о деятельности предприятия.

До момента составления квартальной отчетности, на предприятии проводится только инвентаризация кассы. Перед составлением годовой финансовой отчетности проводится инвентаризация всех ликвидных активов. Для этого приказом директора предприятия формируется инвентаризационная комиссия, которая проводит внезапную инвентаризацию кассы, а также инвентаризацию расчетов с основными и прочими дебиторами. По результатам инвентаризации денежных средств составляется инвентаризационная опись, данные которой сверяются с данными учета.

После проведения инвентаризации в бухгалтерии осуществляется пересчет монетарных статей по курсу на дату составления отчетности. Возникшие курсовые разницы отражаются в составе доходов и расходов предприятия. Финансовая отчетность составляется по данным учета с учетом результатов инвентаризации при использовании системы 1С: Бухгалтерия 7.7. Поэтому, основными источниками информации для составления финансовой отчетности являются оборотно-сальдовые ведомости по отдельным счетам.

Поскольку Баланс отражает информацию о наличии активов, обязательств и собственного капитала предприятия на определенную дату, то из регистров синтетического и  аналитического учета переносятся только фактические остатки соответствующих ликвидных активов. В Балансе дебиторская задолженность за товары, работы, услуги основная и прочая, а также задолженность иностранных покупателей отражается свернуто, ее остатки переносятся из ОСВ по аналитическим счетам 361.1 и 361.2  «Расчеты с отечественными покупателями» и синтетическому счету 362 «Расчеты с иностранными покупателями». Поскольку предприятие не создает резерв сомнительных долгов, то первоначальная стоимость дебиторской задолженности не корректируется и совпадает с чистой реализационной стоимостью. Для заполнения строки «Векселя полученные» используется информация, накопленная в ОСВ по счету 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте» (предприятие использует векселя только в национальной валюте). Для формирования информации о прочей дебиторской задолженности в балансе предприятия используются регистры синтетического и аналитического учета. В частности, остатки из синтетической ОСВ по счетам 372 «Расчеты с подотчетными лицами», 374 «Расчеты по претензиям», 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба», 377 «Расчеты с прочими дебиторами» и аналитической ОСВ по счету 377.2 «Расчеты с прочими дебиторами» отражаются общей суммой в строке «Прочая дебиторская задолженность».

Информация о денежных средствах предприятия в кассе и на текущем счете отражается в балансе свернуто, с выделением отдельно иностранной и национальной валюты. Основным источником информации об остатках денежных средств в национальной валюте являются ОСВ по счетам 301 «Касса в национальной валюте»,                 311 «Текущие счета в национальной валюте», 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»,а также ОСВ по счету 331 «Денежные документы в национальной валюте». Общая сумма фактического остатка на дату баланса отражается по строке «Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте». Остатки денежных средств в иностранной валюте переносятся из следующих регистров синтетического учета: ОСВ по счетам 312 «Текущие счета в иностранной валюте», 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте», 334 «Денежные средства в дороге в национальной валюте» и отражаются свернуто в строке «Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте». Порядок формирования и источники информации о ликвидных активах для составления Баланса представлен в приложении Ц.

Информация о доходах и расходах, возникших в результате операций с ликвидными активами, отражается в Отчете о финансовых результатах; при этом, в отличие от Баланса, в этом отчете отражаются обороты за отчетный период по временным счетам. Источниками информации для составления Отчета о финансовых результатах являются ОСВ по счетам доходов и расходов.

Основным видом дохода, связанным с ликвидными активами, является доход от реализации продукции, который накапливается в ОСВ по счету 701 «Доход от реализации готовой продукции» и отражается в статье «Выручка от реализации». Затем сумма выручки от реализации уменьшается на сумму начисленного акцизного сбора (аналитическая ОСВ по счету 641.6 2Расчеты по налогам») и сумму НДС (аналитическая ОСВ по счету 641.8 «Расчеты по налогам»). С учетом этих сумм формируется сумма чистого дохода от реализации, отраженного в одноименной статье отчета. В составе статьи «Прочего операционного дохода» отражается доход от операций со следующими ликвидными активами: иностранная валюта (реализация), дебиторская задолженность по претензиям, дебиторская задолженность по возмещению ущерба, а также доход, возникший от изменения курсов валют по монетарным операционным активам. Источниками информации для формирования данной статьи являются синтетическая ОСВ по счетам 711 «Доход от реализации в иностранной валюте», 714 «Доход от операционной курсовой разницы», 715 « Полученные штрафы, пени, неустойки», 716 «Возмещение ранее списанных активов». В результате аналогичных операций с ликвидными активами возникают прочие операционные расходы, информация о которых формируется в ОСВ по счетам 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты», 945 «Потери от операционной курсовой разницы» и отражается в статье «Прочие операционные расходы».

В составе административных расходов и расходов на сбыт отражаются следующие расходы, связанные с ликвидными активами: расчеты с подотчетными лицами. Сама задолженность не формирует расходы, однако она связана с движением денежных средств, которые используются для административных или сбытовых потребностей. Сумма административных расходов и расходов на сбыт в Отчет о финансовых результатах переносятся из ОСВ по счетам 92 «Административные расходы» и 93 «Расходы на сбыт».

Поскольку предприятие не использует текущие финансовые инвестиции в своей деятельности, то доходы и расходы от операций с ликвидными активами формируют только финансовый результат от операционной деятельности. Схема формирования информации о доходах, расходах и финансовых результатах от операций с ликвидными активами представлена в приложении Ш.

Информацию о движении денежных средств от операций с ликвидными активами отражается в Отчете о движении денежных средств в статье «Увеличение (уменьшение) оборотных активов» (в составе изменений и прочих оборотных активов). Для заполнения данной статьи предприятие использует данные из регистров синтетического и аналитического учета по всем ликвидным активам (кроме финансовых инвестиций и самих денежных средств), операции с которыми связаны с операционной деятельностью предприятия. Основными источниками информации являются: синтетические регистры Анализ счетов 361 «Расчеты с отечественными покупателями», 362 «Расчеты с иностранными покупателями», 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте», 372 «Расчеты с подотчетными лицами», 374 «Расчеты по претензиям»,                      375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» и 377 «Расчеты с прочими дебиторами». При этом из данных регистров учитываются только обороты, связанные с денежными средствами (т.е. в корреспонденции со счетами 31 «Счета в банках»,                        30 «Касса»). Поступление и расход денежных средств по операциям с ликвидными активами арифметически суммируется и, в случае превышения поступления над расходом, относится на увеличение общего денежного потока от операций с оборотными активами. Поскольку предприятие не использует финансовые инвестиции, то ликвидные активы не формируют денежный поток от инвестиционной деятельности. Информация о влиянии колебаний валютных курсов на денежные средства отражается развернуто (увеличение и уменьшение) в статье «Влияние изменений валютных курсов на остаток средств». Для заполнения данной статьи предприятие использует регистры аналитического учета Анализ счета 312 «Текущие счета в иностранной валюте», 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» в корреспонденции со счетами 714 «Доход от операционной курсовой разницы» и 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Для формирования контрольной цифры в отчете о движении денежных средств – остатка денежных средств на конец периода – из баланса переносится остаток денежных средств на начало отчетного периода, который корректируется на сумму влияний колебаний курсов. После этого определяется арифметическая сумма между чистым движением денежных средств от обычной деятельности скорректированного остатка денежных средств на начало периода и формируется остаток денежных средств на конец периода. Эта сумма позволяет проверить правильность составления отчета путем сравнения аналогичной суммы в Балансе.

Таким образом, при составлении финансовой отчетности предприятие использует синтетические и аналитические регистры в форме ОСВ и Анализа счетов, которые позволяют получить полную и детальную информацию о ликвидных активах. Формирование финансовой отчетности в автоматизированном режиме обеспечивает оперативность и сокращает вероятность ошибки при заполнении строк, в том числе и арифметической ошибки.

2.7     Внутрихозяйственный контроль ликвидных активов

Внутрихозяйственный контроль (далее ВХК) – совокупность всех элементов экономического, финансового, налогового, оперативного и других видов контроля, осуществляемых руководством предприятия, для обеспечения надлежащего ведения производственной, финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения выполнения действующих законов, инструкций, положений по учету, финансовой отчетности, налогам, налогообложению, сохранности всех средств и ценностей на предприятии.

Ведущее место во ВХК принадлежит работникам бухгалтерских служб во главе с главным бухгалтером предприятия. Учитывая разветвленность системы управления предприятием и сложность структуры бухгалтерской службы (см. приложение Е) функционирующая система ВХК является децентрализованной с широким распределением функций контроля.

Начальником системы ВХК на ГП «Севвинзавод» является начальник отдела Управленческого учета и анализа. Целью внутрихозяйственного контроля является своевременное выявление и устранение нарушений и недостатков в финансово-экономической и хозяйственной деятельности предприятия, предупреждение нарушений, эффективное использование средств предприятия. По результатам ВХК принимаются действенные управленческие решения для улучшения деятельности предприятия и его финансово-экономических показателей. Для достижения данной цели относительно ликвидных активов в рамках системы ВХК решается ряд задач.

Общие задачи системы ВХК:

   обеспечить высокий организационный уровень ВХК для проведения профилактических мер по предупреждению нарушений на всех этапах операций с ликвидными активами, в целом по предприятию и на отдельном участке;