Учет ликвидных активов

Текущие банковские операции в национальной валюте ведутся на субсчете 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Валютные операции отражаются на счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте». По дебету счета 312 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия,а по кредиту отражается списание с валютных счетов денежных средств.

Согласно действующему положению, в Украине в бухгалтерском учете отражаются суммы в гривнах путем пересчета иностранной валты по курсу НБУ, действующему на дату совершения операции.

Стоимость приобретенной иснотранной валюты, исчисленной в украинской валюте по  курсу НБУ на дату зачисления иностранной валюты на счет предприятия в уполномоченном банке, отображается корреспонденцией счетов:

Дт 312 «Текущие счета в иностранной валюте»

Кт 333 « денежные средства в пути в национальной валюте».

Для бухгалтерского учета наличия и движения средств на прочих счетах в банках, аккредитивах, расчетных чековых книжках применяют счет 313 «Прочие счета в банке в нациоанльной валюте» и счет 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте».

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается с корреспонденцией счетов:

Дт  313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»,

      314 «Текущие счета в банке в иностранной валюте»

Кт  311 «Текущие счета  внациональной валюте»,

      312 «Текущие счета в иностранной валюте»,

      60 «Краткосрочные ссуды» и др.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращаются в организацию. Их восстанавливают с того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счетов 313 и 314 в дебет счетов 311, 312, 60 и др.

Аналитический учет по счетам 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте», 314 «Текущие счета в банке в иностранной валюте» ведется по каждому выставленному аккредитиву.

На основании выписок банка синтетический и аналитический учеты по счетам 313 и 314 ведутся в журнале-ордере № 3 при журнально-ордерной форме учета.

На счете 313  «Прочие счета в банке в национальной валюте» также учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Для расчета с поставщиками, по заявлению на получение лимитированной чековой книжки, предприятию выдается чековая книжка, при этом формируется бухгалтерская проводка: Дт 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»

         Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».

При оплате чеком за выполненные услуги формируется бухгалтерская запись:

Дт 685 «Расчеты с другими кредиторами»

Кт 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте».

Суммы оставшихся неиспользованных и возвращенных в банк чеков списываются с кредита счета 313 в дебет счета 311.

На счете 33 «Прочие денежные средства» ведется учет наличия и движения денежных документов (в национальной и иностранной валюте) по их номинальной стоимости, хранящихся в кассе предприятия: почтовые марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки в санатории, пансионаты, дома отдыха, марки гербового сбора и другие денежные документы. На данном счете формируется информация о денежных средствах в пути, т.е. суммах, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или почтовые отделения для последующего зачисления на расчетные или прочие счета предприятия. Аналитический учет денежных документов организуется по их видам.

Счет 33 «Прочие денежные средства» имеет следующие субсчета:

331 «Денежные документы в национальной валюте»

332 «Денежные документы в иностранной валюте»

333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»

334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте».

По дебету счета 33 отображается поступление денежных документов в кассу предприятия и средств в пути,а по кредиту – выбытие денежных документов и списание средств в пути после их зачисления на соответствующие счета.

Получение денежных документов подотчетными лицами отображается бухгалтерской записью:

       Дт 331 «Денежные документы в национальной валюте»

       Кт 372  «Расчеты с подотчетными лицами».

На сумму израсходованных денежных документов формируется бухгалтерская запись: Дт 92  «Административные расходы»

    Кт 331 «Денежные документы в национальной валюте».

Основные бухгалтерские проводки по учету операций на текущим счету и других счетах в банке пиведены в приложении Л.

Схема документооборота по учету безнаичных денежных средств представлена в приложении М.

Таким образом, из вышеизложенного материала можно сделать вывод, что учет денежных средств в кассе, на текущих и прочих счетах в банке осуществляется бухгалтером-кассиром.

Учет расчетов по кассовым операциям ведется на счете 30 «Касса», имеющем следующие субсчета: 301 «Касса в национальной валюте» и 302 «Касса в иностранной валюте». По дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, а по кредиту – расходование денежных средств.

Учет расчетов по банковским операциям ведется на счете 31 «Расчеты в банках», имеющем следующие субсчета: 311 «Текущие счета в национальной валюте», 312 «Текущие счета в иностранной валюте», 313 «Прочие счета в банках в национальной валюте», 314 «Прочие счета в банках в иностранной валюте».

На счете 33 «Прочие денежные средства» ведется учет наличия и движения денежных документов по их номинальной стоимости, хранящихся в кассе предприятия. Данный счет имеет следующие субсчета: 331 «Денежные документы в национальной валюте», 332 «Денежные документы в иностранной валюте», 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте», 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте». По дебету счета 33 отображается поступление денежных документов в кассу предприятия и средств в пути,а по кредиту – выбытие денежных документов и списание средств в пути после их зачисления на соотвествующие счета.

2.3 Документирование и учет текущей дебиторской задолженности покупателей, векселей полученных

ГП «Севастопольский винодельческий завод» формирует дебиторскую задолженность отечественных и иностранных покупателей. Для обеспечения первичного учета на предприятии используются первичные документы типовой формы.

Документальное оформление текущей дебиторской задолженности за товары проводится на участках готовой продукции предприятия (цеха № 1 и № 2). Предприятие осуществляет отгрузку продукции на основании договоров с покупателями, которые хранятся в отделе управленческого учета и анализа у начальника сбыта. Основным документом на реализацию готовой продукции является Расходная накладная и налоговая накладная, которые заполняются вручную на данном участке в двух экземплярах на типовой форме (см. приложение Н). Реквизиты накладной позволяют отразить наиболее важную информацию: наименование предприятия, ЕГРПОУ, адрес, ассортимент отгруженной продукции, ее количество, цену и сумму. В случае возникновения задолженности иностранных покупателей на участке готовой продукции также оформляется товаротранспортная накладная и таможенная декларация по типовым формам в двух экземплярах. Таможенная декларация имеет строгую форму, поэтому содержит самые важные данные о получателе и отправителе товара, о самом товаре, таможенном режиме и условиях поставки. Предприятие также осуществляет реализацию сторонним организациям макулатуры, стеклобоя, прочих отходов, которые из производственных участков сдаются на Центральный материальный склад. Документы на реализацию отходов производства оформляются вручную на Центральном материальном складе в составе: расходной накладной и налоговой накладной по типовой форме. Согласно графику движения документов все накладные на отпуск макулатуры и прочих отходов производства передаются в бухгалтерию по учету реализации и ЦМС в день их реализации.

Для получения сырья и материалов предприятие заключает договора на поставку, в которых оговариваются мероприятия в случае недопоставки  сырья или поставки некачественного сырья, изменения цен и прочие существенные условия (в т.ч. устанавливается размер штрафов). Все документы по приему сырья и материалов первоначально поступают на ЦМС, при этом проводится проверка соответствия фактических объемов поставки объемам, указанным в сопроводительных документах. В случае расхождения или наличия брака (брак не приходуется) прием сырья производится по фактическому объему, при этом составляется Акт приемки ТМЦ типовой формы. Согласно документообороту, все документы по поступлению ТМЦ передаются в бухгалтерию по учету реализации и ЦМС ежедневно. Работники бухгалтерии сверяют данные о поставках ТМЦ в Актах с условиями договора. В случае выявления расхождений договор и Акты прихода ТМЦ передаются начальнику отдела Управленческого учета и анализа, который подтверждает факт нарушения условий поставки и принимает решение о предъявлении претензии (после согласования с финансовым директором). В бухгалтерии по учету реализации и ЦМС производится расчет суммы претензии и готовится пакет документов для подтверждения претензии. Претензионное письмо содержит наиболее важные данные: адрес, наименование заявителя и поставщика, дата, номер претензии, условия предъявления претензии, банковские данные заявителя, сумма претензии (с расчетом). После получения положительного ответа на претензию, на его основании предприятие признает задолженность по претензии.

Схема документооборота по учету текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги представлена в приложении П.

Для учета дебиторской задолженности за товары, работы, услуги планом счетов предусмотрен счет – 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 36 – активный, балансовый, предназначен для учета расчетов. Образование кредитового сальдо по этому счету не допускается, поэтому учет предварительных оплат, полученных от покупателей, ведется отдельно на пассивном счете 681 «Расчеты по авансам полученным».

По дебету счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (в том числе на выполнение бартерных контрактов), которая включает в себя налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации, по кредиту – сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу и другие виды расчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

К счету 36 « Расчеты с покупателями и заказчиками» открываются следующие субсчета:

361 «Расчеты с отечественными покупателями»

362 «Расчеты с иностранными покупателями»

363 «Расчеты с участниками промышленно-финансовой группы»

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому покупателю и заказчику, по каждому предъявленному к оплате счету. Кроме того, на субсчете 362 «Расчеты с иностранными покупателями» аналитический учет ведется в гривнах и валюте, обусловленной договором.

Учетными регистром по кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является 1 раздел Журнала 3. Для аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена ведомость 3.1.

Основные бухгалтерские проводки по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведены в приложении Р.

Синтетический учет дебиторской задолженности за товары ведется в соответствии с планом счетов с выделением аналитического учета задолженности отечественных дебиторов по типам реализации: основная и прочая.

Дебиторская задолженность покупателей за реализованные товары отражается одновременно с начислением дохода от реализации. При этом сумма дебиторской задолженности включает налог на добавленную стоимость.

Согласно принципу осмотрительности, дебиторская задолженность отражается в балансе по чистой реализационной стоимости с учетом резерва сомнительных долгов.

Учет резерва сомнительных долгов ведется на счете 38 «Резерв сомнительных долгов». Этот счет пассивный, регулирующий. По кредиту отражается создание резервов, а по дебету – списание задолженности за счет резерва.

Если суммы начисленного  резерва недостаточно для покрытия безнадежной дебиторской задолженности, то она списывается за счет расходов операционной деятельности.

В обеспечение дебиторской задолженности может быть получен вексель.

Учет операций по краткосрочным векселям полученным ведется на счете                           34 «Краткосрочные векселя полученные». Этот счет имеет 2 субсчета:

341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте»

342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте».

Порядок проведения операций с векселями регламентируется Законом Украины «Об обращении векселей в Украине» от 06.04.01г. № 2374-III. Движение векселя оформляется: актом приемки-передачи, актом предъявления векселя к платежу, актом погашения и пр.

Операции с векселями могут отражаться в учете большим количеством способов, что обусловлено их двойственной природой: с одной стороны это долговое обязательство, с другой – ценная бумага, а потому вексель, полученный от покупателей, может быть:

         погашен в установленные сроки по номиналу;

         продан с дисконтом;

         передан по индоссаменту в обеспечение кредиторской задолженности;

         передан в залог для получения кредита в банке или на хранение в банк;

         утерян или испорчен.

Основные бухгалтерские проводки по счету 34 «Краткосрочные векселя полученные» представлены в таблице С.1 (приложение С).

Стоит отметить, что векселя в иностранной валюте при изменении курса НБУ на дату баланса, а так же на дату расчетов пересчитываются с отражением неоперационных курсовых разниц. При этом формируется следующая проводка:

Дт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»

Кт 947 «Потери неоперационных курсовых разниц».

Таким образом, из вышеизложенного материала можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе текущей дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей и заказчиков, ее учет ведется на следующих счетах:                        36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 34 «Краткосрочные векселя полученные»,  38 «Резерв сомнительных долгов». Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услуги возникает, когда предприятие реализует продукцию, товары; выполняет работы; оказывает услуги с отсрочкой платежа. Она признается активом одновременно с признанием дохода от реализации, при соблюдении критериев, установленных в П(С)БУ 15 «Доход». В обеспечение такой задолженности может быть выдан вексель, который по причине своей двойственной природы может выступать как в качестве долгового обязательства, так и в качестве ценной бумаги, что обуславливает огромный спектр операций с ним.