Учет ликвидных активов

Себестоимость финансовой инвестиции, приобретенной за денежные средства, состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и прочих расходов, непосредственно связанных с получением финансовой инвестиции.

Если получение финансовой инвестиции осуществляется путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссии, то себестоимость финансовой инвестиции определяется по справедливой стоимости переданных ценных бумаг.

При поступлении финансовой инвестиции путем обмена на другие активы ее себестоимость определяется по справедливой стоимости этих активов.

На дату баланса стоимость финансовой инвестиции может изменяться. В зависимости от ее вида, цели приобретения, уровня влияния инвестора на объект инвестирования различают следующие методы оценки финансовой инвестиции:

   по методу участия в капитале;

   по амортизируемой себестоимости;

   по справедливой стоимости.

Следует отметить, что текущие финансовые инвестиции на дату баланса оцениваются по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть осуществлена реализация финансовой инвестиции в результате операции между признанными, заинтересованными и независимыми сторонами. Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости таких финансовых инвестиций на дату баланса отражается в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно.

Финансовые инвестиции, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, отражаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции.

Таким образом, нами были пообъектно рассмотрены основные моменты, касающиеся признания и оценки ликвидных активов в разрезе действующего законодательства Украины в области бухгалтерского учета.

Резюмируя вышеизложенный материал, отметим, что ликвидные активы признаются в учете, если соблюдаются критерии, установленные П(С)БУ 2 «Баланс»,а  именно: если ожидается получение будущих экономических выгод от использования объекта и его стоимость можно достоверно определить.

Исходя из принципа осмотрительности и исторической (фактической) себестоимости на момент поступления денежных средств они признаются активом по фактической стоимости в национальной валюте Украины или же в иностранной валюте, пересчитанной по действующему курсу НБУ на дату признания в национальную. Текущая стоимость денежных средств в иностранной валюте может изменяться либо на дату операции с денежными средствами, либо на дату баланса; на эти даты, согласно П(C)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»,  производится  пересчет фактической стоимости по курсу на эту дату (курсовая разница признается как операционный доход или расход).

Дебиторская задолженность на момент ее возникновения (признания в учете) оценивается исходя из размера средств, подлежащих получению от дебиторов. Для включения в итог баланса дебиторская задолженность оценивается по чистой стоимости реализации с учетом резерва сомнительных долгов.

Финансовые инвестиции первично оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости, которая состоит из цены приобретения финансовой инвестиции, комиссионного вознаграждения брокеру, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции. На дату баланса текущие финансовые инвестиции оцениваются по справедливой стоимости.

1.3       Нормативно-правовое регулирование учета ликвидных активов

Учет и контроль ликвидных активов осуществляется в соответствии с нормативно-правовой базой, которая состоит из законов, инструкций, положений, постановлений и распоряжений отдельных государственных органов, а также различного рода писем и указов индивидуального характера. Такой большой объем нормативной базы по регулированию учета ликвидных активов обусловлен сравнительно небольшим периодом развития бухгалтерского учета в Украине в условиях рынка: в нормативно-правовую базу постоянно вносятся корректировки, изменения и дополнения, что является одной из ее особенностей. Весь перечень нормативно-правовых актов по учету ликвидных активов представлен в приложении Г.

Как отмечалось ранее, нормативная база, регулирующая учет ликвидных активов достаточно обширна, а потому представляется возможным структурировать ее следующим образом:

   нормативно-правовые акты, определяющие основные принципы и особенности деятельности субъектов хозяйствования;

   нормативные акты, определяющие базовые принципы и методы учета активов;

   нормативные акты, устанавливающие методологию учета ликвидных активов;

   нормативно-правовые акты, ограничивающие операции с ликвидными активами.

Базовые принципы и особенности деятельности субъектов предпринимательской деятельности на территории Украины определяются Кодексами. Законами Украины установлены границы деятельности как по отдельным операциям, так и в целом в отдельных сферах экономики. В нормативных актах министерств, ведомств и других органов законодательной власти установлены нормы по отдельным объектам и операциям в рамках своей компетенции. В частности, денежное обращение на территории Украины, а также деятельность банков регулируется Национальным банков Украины (НБУ) и осуществляется на основании нормативных документов.

Основным нормативным документом, определяющим базовые требования к организации учета на предприятии, является Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». В Законе закреплены цель и принципы учета, порядок его организации на предприятии, а также установлено требование документального обеспечения записей в учете и регулярное проведение инвентаризации с целью обеспечения сохранности имущества предприятия. Отдельной главой выделяется порядок государственного регулирования и совершенствования учета, а так же сроки и порядок формирования и предоставления информации о деятельности предприятия внешним пользователям в форме финансовой отчетности.

Положениями (стандартами) бухгалтерского учета закреплены базовые принципы и методы учета, порядок отражения обработанной информации в финансовой отчетности. Общие принципы учета операций с ликвидными активами регулируются П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности, П(С)БУ 2 «Баланс», П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств» и П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».  Методология учета ликвидных активов (дебиторской задолженности, финансовых инвестиций, а также операций в иностранной валюте) определена в П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» и П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Бухгалтерский учет ликвидных активов проводится с учетом нормативных актов Кабинета Министров Украины  -  Постановления «О порядке предоставления финансовой отчетности», который распространяется на всех юридических лиц всех форм собственности и  организационно-правовых форм. Постановление определяет сроки, состав и адрес предоставления финансовой отчетности в каждом из отчетных периодов.

В рамках своих полномочий Министерство Финансов Украины также закрепило методологические принципы учета в следующих нормативных актах. Положение «О документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете» – определяет обязательное подтверждение всех учетных операций документами. Нормы данного положения распространяются на все предприятия всех форм собственности. Инструкция «Об инвентаризации основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов» - ее цель состоит в установлении порядка проверки сохранности имущества предприятий для обеспечения отражения достоверности данных в бухгалтерском учете.

Налоговый учет операций с ликвидными активами проводится на вступившего в действие в 2011 году Налогового Кодекса, согласно которому операции с ликвидными активами, не являющиеся объектами налогообложения, являются операции по приобретению и продаже ценных бумаг, операции с денежными средствами (иностранной и национальной валютой), в т.ч. и размещение денежных средств на депозитах. Основным объектом налогообложения при операциях с ликвидными активами является реализация готовой продукции (в результате образуется дебиторская задолженность),а также выданные авансы (условие первого из событий). Базой для расчета налога на прибыль являются откорректированные валовые доходы, уменьшенные на сумму валовых расходов и сумму начисленной амортизации. Следует отметить, что сами ликвидные активы не являются объектом налогообложения данным налогом; объектом являются доходы и расходы, возникающие в процессе осуществления операций с ними.

Таким образом, нормативная база, определяющая порядок осуществления операций с ликвидными активами и правила их учета обширна и состоит из кодексов, законов, инструкций, положений и приказов отдельных органов законодательной и исполнительной власти в рамках их компетенции. Нормативная база имеет ряд недостатков, в частности некоторые несоответствия норм отдельных законов и положений. Кроме того, отсутствует четкое толкование терминов и норм налогового учета операций, существуют некоторые неудобства в учете по причине вступления в силу Налогового Кодекса Украины из-за его новизны и неоднозначности некоторых статей.

1.4       Характеристика деятельности и финансового состояния ГП «Севвинзавод

Севастопольский винзавод является предприятием пищевой промышленности с переработкой продукции сельского хозяйства, основан в 1938 году и специализируется на производстве серийных (шампанских) вин из крымского винограда. Предприятие основано на государственной собственности и подчинено Министерству аграрной политики Украины. Местонахождение предприятия – 99009, Крым, г. Севастополь,                ул. Портовая, 8. Предприятие является юридическим лицом. Код ОКПО 05431414. Предприятие зарегистрировано в Севастопольской городской государственной администрации по номеру ГП – 12/7842 29 марта 1995 года.

Государственное предприятие «Севвинзавод» является средним, так как среднеучетная численность персонала меньше 1000, но больше 50 человек, валовый доход от реализации продукции за один год больше 500 тыс. евро и меньше 5 млн. евро, что отличает его от крупных и малых предприятий. Фактически предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

   производство и реализацию продуктов перераюотки винограда и иной сельскохозяйственной продукции и сырья виноматериалов с правом производства и реализации алкогольных и безалкогольных напитков, продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления;

   коммерческую деятельность, которая осуществляется путем свободной торговли, открытия предприятий торговли, участия в торгах, торговых биржах и ценных бумагах;

   предоставление коммунальных, госиничных услуг, дегустаций, конференций, производственной практики и передача в аренду земли и муществав соответствии с действующим законодательством;

   осуществление гражданского и промышленного строительства;

   предоставление транспортных и культурно-туристических услуг;

   внешнеэкономическую и иные виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству Украины.

Предприятие ведет самостоятельный баланс, имеет расчетный, валютный и другие счета в отделениях банков, печать сл своим наименованием, товарный знак.

Используя данные баланса и финансовой отчетности предприятия, проанализируем экономические показатели ГП «Севвинзавод».

С целью оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия,а также его финансового состояния был рассчитан ряд показателей за 2009 – 2010 годы. Результаты расчета показателей производственно-хозяйственной деятельности и финансового состояния представлены в таблицах Д.1 и Д.2 соответственно (см. Приложение Д).

За 2010 год предприятие увеличило объемы реализации на 11,03 %. Валовая прибыль в связи с этим увеличилась на 15,55 %. Наибольшее увеличение в составе себестоимости имело место по материальным затратам ( на 19,04 %). Расходы на оплату труда сократились на 3,96 %, что связано с сокращением среднесписочной численности персонала на 18,46 %. Финансовый результат от операционной деятельности значительно возрос в 2010 году, что вызвано ростом прочих операционных доходов. Чистая прибыль предприятия в 2010 году возросла на 260,56 % и составила 660 тыс. грн.

По результатам анализа рентабельности установлено, что незначительный рост прибыли в 2010 году достигнут за счет увеличения объема продаж, повышения производительности труда. В 2010 году произошли изменения по производственным фондам: стоимость основных средств возросла на 14,48 %, а активная их часть увеличилась на 24,6 %, однако наблюдается снижение эффективности использования производственных основных фондов на 3,53 %. Уровень зарплатоемкости продукции за 2010 год уменьшился на 14,1 %, при этом производительности труда увеличилась на  134,6 %. Уровень метариалоотдачи за период сократился на 7,4 %, что стало одним из факторов роста себестоимости продукции.

Относительно финансового состояния предприятия можно сказать, что ГП «Севвинзавод» в достаточной мере обеспечено средствами для нормального функционирования. Это подтверждается высоким уровнем покрытия всех оборотных средств собственными и долгосрочными источниками, при этом степень покрытия возросла в 2010 году на 260 %. Уровень покрытия запасов также высок (в 2010 году он составил 49 446 тыс. грн). Оборотные средства сформированы в основном за счет заемных средств, при этом уровень автономности в 2010 году увеличился на 3,125 %. Уровень маневренности собственного капитала возрос на 229, 4%, что положительно влияет на деятельность предприятия. В 2009 – 2010 годах предприятие имеет нормальную финансовую устойчивость, так как покрывает запасы и полученные авансы за счет долгосрочных и краткосрочных займов и собственных средств.

Ликвидность предприятия очень низкая и в 210 году изменилась незначительно. Уровень абсолютной ликвидности увеличился на 0,007, что связано с увеличением денежного остатка; промежуточная ликвидность сократилась и составила 0,63,а общая – увеличилась на 0,001. Таким образом, предприятие полностью покрывает все текущие обязательства только за счет оборотных средств. Скорость оборачиваемости всех активов достаточно высокая, она составляет 1,208 , при этом наименьшую скорость оборота имеют запасы и готовая продукция. Предприятие выбирает политику поощрения партнеров, так как оборачиваемость кредиторской задолженности больше дебиторской.