Учет кредитов и займов

     На графике показан темп роста за 2009 год:

     В составе кредиторской задолженности преобладает краткосрочная задолженность и долгосрочная задолженность. Краткосрочная задолженность на конец отчетного периода выше чем на начало отчетного периода на 157985 рублей, темп роста составил 123,64%,  долгосрочных задолженностей предприятие не имеет. В состав краткосрочной задолженности входят: расчеты с поставщиками и подрядчиками, полученные авансы, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы и прочие. Самая большая задолженность составляет по кредитам (на начало отчетного периода = 535195 рублей, на конец отчетного периода = 660264 рубля), темп роста по кредитам составляет 123,37 %. Наибольший темп роста наблюдается по расчетам с поставщиками и подрядчиками = 182,73% и у полученных авансов = 137,54%. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

     Проанализируем удельный вес кредиторской задолженности на начало и на конец года:

Таблица 11 – Удельный вес кредиторской задолженности

На графиках показан удельный вес на начало и на конец 2009 года:

     Самый большой удельный вес наблюдается у кредитов: на начало 2009 года = 80,07 %, на конец 2009 года = 79,9 %. Самое большое отклонение удельного веса наблюдается по полученным авансам = 1,16 % и по расчетам с поставщиками и подрядчиками = 1,01 %.

     Таким образом в учётной политике ОАО «Муромтепловоз» были рассмотрены следующие основные вопросы: рабочий план счетов бухгалтерского учёта; формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией; способ учёта приобретения и заготовления материалов; способ начисления амортизации основных средств; способ начисления амортизации нематериальных активов; Создание резервов и другие вопросы. Учет кредитов на приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами. Суммы процентов, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают стоимость внеоборотного актива (проводка Дт - 08; Кт - 66, 67). Проценты, начисленные после ввода в эксплуатацию относятся на прочие расходы организации (проводка Дт – 91; Кт - 66, 67). Кредиторская задолженность показывает задолженность организации другим организациям. В составе кредиторской задолженности преобладает краткосрочная задолженность и долгосрочная задолженность. Краткосрочная задолженность на конец отчетного периода выше чем на начало отчетного периода на 157985 рублей, темп роста составил 123,64%,  долгосрочных задолженностей предприятие не имеет. Самая большая задолженность составляет по кредитам (на начало отчетного периода = 535195 рублей, на конец отчетного периода = 660264 рубля), темп роста по кредитам составляет 123,37 %. Наибольший темп роста наблюдается по расчетам с поставщиками и подрядчиками = 182,73% и у полученных авансов = 137,54%. Самый большой удельный вес наблюдается у кредитов: на начало 2009 года = 80,07 %, на конец 2009 года = 79,9 %. Самое большое отклонение удельного веса наблюдается по полученным авансам = 1,16 % и по расчетам с поставщиками и подрядчиками = 1,01 %.

3. Анализ использования долгосрочных кредитов на ОАО «Муромтепловоз»

     По форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» видно что предприятие получает только краткосрочные кредиты (Приложение 2). В 3 части я рассмотрю долгосрочные кредиты, проанализирую на примере как будет вестись учет долгосрочных кредитов и начисляться проценты.

     Долгосрочный кредит - форма кредита, определяемая сроком погашения банковской ссуды. Долгосрочный кредит предоставляется в виде ссуд банками и отдельными небанковскими кредитными учреждениями на длительный срок. [9, 93]

     Нижняя граница для долгосрочного кредита в целом зависит от устойчивости и тенденций развития национальной экономики.

     В России к долгосрочный кредит согласно инструкции ЦБ РФ №17 относятся кредиты на срок свыше 3 лет, однако на практике к долгосрочным относят кредиты, выданные на срок более года. Долгосрочные кредиты обслуживают потребности в средствах, необходимых для формирования основного капитала, финансовых активов, а также наименее мобильной части оборотного капитала. [9,94]

     Основу долгосрочного кредита  населению составляют ипотечные кредиты. Традиционно их источником являются средства из стабильных ресурсов: собственных ресурсов банков, доходов от выпуска облигаций, полуликвидных сбережений.

     Учет долгосрочных кредитов:

     Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

     Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

     Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".       Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

     На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

     Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

     На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

     Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

     Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

     При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности. [9, 102]

     Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

     Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

Таблица 12 – Учет долгосрочных кредитов