Учет кредита и займа

Оглавление

1. Состав первичных документов по учету кредитов и займов……...Стр. 3
2. Аналитический и синтетический учет по кредитам и займам…….Стр. 7
3. Примеры по учету кредита и займа…………………………………Стр. 9
1. Задача 1………………………………………………………....Стр. 9
2. Задача 2 ……………………………………………………….Стр. 10
3. Задача 3 ……………………………………………………….Стр. 11
4. Задача 4………………………………………………………..Стр. 11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Состав первичных документов по учету кредитов и займа

 

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это выданные банком, организациям и физическим лицам, денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальные разрешения (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий  кредит предоставляется одними организациями, другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для получения кредита  предприятие представляет в обслуживающий  его банк заявление на получение  кредита. Заявление на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

В разделе “Общая информация о предприятии” заявки указывается  форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.

В разделе “Финансовая  информация о предприятии” указывается  размер уставного капитала, наличие  в обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком,  прилагается к заявке.

В разделе “Информация  по запрашиваемому кредиту” указывается  сумма запрашиваемого кредита, подробное  описание целей кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита.

К заявке, кроме вышеперечисленных  документов прилагаются копии учредительных  документов, баланс на отчетную дату, отчет  о финансовых результатах, копии  договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником  банка описывается кредитная  история предприятия, его деловая  репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных  показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия  кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение  о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется  и подписывается обеими сторонами  кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия  с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения  кредита); обязанности банка (срок и  способ, выдачи кредита); обязанности  заемщика (способ и своевременность  выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита  и т.д.); права банка (права по изменению  процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется  в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и  является основным документом при решении  всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия  кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение  кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий  кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены  и другие договора, предусмотренные  в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному  кредитному договору. Примером этого  может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

Предприятие может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита оно указывает сведения: полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес предприятия; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей, кем и когда зарегистрировано предприятие; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита предприятие представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аналитический и синтетический учет по кредиту и заму

Для учета кредитов и займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 субсчета «Расчеты по займам» предназначен для обобщения  информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных  валютах на срок не более одного года.

Счет 67 субсчета «Расчеты по кредитам» обобщает информацию о  состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам  в российской и иностранных валютах  на срок более одного года.

По кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов и номинальная  стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг, а по дебету - суммы погашенной задолженности  по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолженность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода.

Для удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к счетам по учету займов сторонних организаций  открывать следующие субсчета:

66-1, 67-1 - «Основной долг  по полученным займам».

66-2, 67-2 - «Проценты к оплате  по полученным займам».

66-3, 67-3 - «Основной долг  по просроченным займам».

66-4,67-4 - «Проценты к уплате  по просроченным займам».

66-5, 67-5 - «Штрафные санкции  по договорам займа».

66-6, 67-6 - «Займы, полученные  под выпуск ценных бумаг и  долговых обязательств».

66-7, 67-7 - «Кредиты и займы  для работников».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и  срокам погашения кредитов.

Суммы полученных займов отражаются по дебету счетов 50, 51, 52 и т.д. и по кредиту счета 66 или 67.

Задолженность перед заимодавцами на счетах 66 и 67 отражается до момента  погашения. Погашения займов производятся записью Д-66, 67, К-51, 52. Сумма платежей по займам рассчитывается из размера  и срока, на который он получен.

Проценты по полученным займам, как и по кредитам, уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка Д-91, К-66, 67.

При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены  в договоре) организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе внереализационных расходов проводкой Д-91, К-66, 67.

Если привлечение организацией денежных средств осуществляется путем  продажи ценных бумаг, на положительную  разницу между ценой продажи  и номинальной стоимостью ценных бумаг производится запись Д-50, 51, К-98, а затем с этого счета средства равномерно списываются и включаются в состав внереализационных доходов Д-98, К-91. В случае отрицательной разницы возникают потери, которые списываются за счет расходов - Д-91, К-66, 67 (на эту разницу увеличивается задолженность по займам).

Следует иметь в виду, что операции, связанные с выдачей  займов, не являются базой для исчисления НДС, а поэтому в бухгалтерском  учете организаций-заемщиков НДС  по полученным займам и по оплаченным процентам не отражается. Аналитический  учет по займам ведется по заимодавцам  и срокам их погашения.

 

 

3. Примеры по учету кредита и займа

 

Задача 1.

Организации предоставлен банковский кредит на сумму 100 000 руб. на срок 6 месяцев  под 15% годовых.  Консультационные услуги юристов обошлись организации в 3 540 руб. (в т.ч. НДС – 540 руб.) Кредит был возвращен организацией в  установленные сроки с выплатой причитающихся процентов.

В бухгалтерском учете  организации будут сделаны следующие  записи.

• Акцептован счет за оказание консультационных услуг:

 Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -        3 000 руб.

• Выделен НДС:

 Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                   540 руб.

• Получен кредит банка:

 Д-т 51 «Расчетные счета»

 К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -           100 000 руб.

• В течение 6 месяцев начисляются проценты к уплате банку:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -           1 250 руб.

(100 000 * 15% : 12)

• Общая сумма процентов, причитающихся к уплате банку, составит 7 500 руб.

(1 250 * 6).

• Возвращен кредит банка и проценты, причитающиеся к уплате:

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчетные счета» -                                                               107 500 руб.

(100 000 + 7 500)

 

Если организация выдает работнику займ, в бухгалтерском учете необходимо использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».

 По дебету счета  73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям» отражается  сумма предоставленного работнику  организации займа в корреспонденции  со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные  счета».

 На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» кредитуется  в корреспонденции со счетами  50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого  порядка платежа).