Аудит учета кредитов и займов

 

ВВЕДЕНИЕ

 

У большинства предприятий  возникает потребность в заемных  средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным  лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В настоящее время каждый хозяйствующий субъект испытывает дефицит денежных средств. Однако, есть выход из этой ситуации, чтобы приобрести необходимые производственные и иные товары. Таким выходом может быть кредит в банке или займ. Промежуточный финансовый учет операций по кредитам и займам имеет также свои особенности. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

В процессе рассмотрения вопросов учета кредитов и займов необходимо рассмотреть документирование операций получения, возвращения кредита, а  также выплаты процентов банку; синтетический и аналитический  учет вышеуказанных операций. Также  в данной работе рассмотрим особенности  учета кредитов банка, полученных для  работников предприятия.

Получение кредита – очень  важный и ответственный шаг для  предприятия. Получив кредит (при  разумном его использовании), предприятие  имеет дополнительную возможность  для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность  же этого шага заключается в появлении  новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся  простоту отражения в учете предприятия  полученных кредитов, при аудиторских  проверках выявляется довольно большое  количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений ,предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Кредитные операции относятся к самым многочисленным. Не случайно им посвящено большое число законодательных и нормативных актов. Предметом данной курсовой работы является аудит кредитных взаимоотношений. Целью работы является изучение методов проверки кредитных взаимоотношений. Для достижения данной цели поставлены следующие задачи: рассмотрение нормативной и законодательной базы аудита кредитов и займов; изучение основных документов, подлежащих обязательной аудиторской проверки; ознакомление с последовательностью проведения аудиторской проверки; выявление типичных ошибок и недостатков при учете кредитов и займов; разработка теста - опросника аудитора по проверке кредитных отношений.

Источниками исследования данной работы являются нормативные и законодательные  акты по учету кредитов и займов, а также учебные пособия и  статьи различных авторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АУДИТА  УЧЕТА КРЕДИТОВ  И ЗАЙМОВ

1. Понятие аудита учета кредитов и займов

Кредит – это объективная, самостоятельная экономическая  категория. Кредитные отношения  возникают вместе с товарным производством. Кредит, таким образом, представляет собой форму движения ссудного капитала, т.е. денежного капитала, предоставляемого в ссуду. Кредит трансформирует денежный капитал в ссудный капитал  и выражает отношения между кредитором и заемщиком.

При помощи кредита свободные  денежные капиталы и доходы граждан, предприятий и государства аккумулируются, превращаясь в ссудный капитал, который за плату передается во временное  пользование.

Необходимость и возможность  кредита обусловлена закономерностями кругооборота и оборота капитала в процессе воспроизводства: на одних  местах высвобождаются временно свободные  средства, выступающие источником кредита, на других возникает потребность  в кредите, например, для расширения производства. Таким образом, кредит способствует экономическому росту: кредитор получает плату за кредит, а заёмщик увеличивает свои производственные фонды и обновляет их [9, с. 150] .

Кредит так же является основным источником удовлетворения огромного  спроса на денежные ресурсы. Даже при  высоком уровне рентабельности и  самофинансирования хозяйствующим  экономическим субъектам бывает недостаточно собственных средств для текущей деятельности и осуществления инвестиций. Кредиты нужны (например) когда:

-  предприятие находится  «в прорыве», потому что сорвалась  по той или иной причине  реализация продукции.

-  подвели поставщики  или покупатели

-  возникли трудности  с выплатой заработной платы  сотрудникам и т.д.

Но потребность в денежных ресурсах не уменьшается, а, наоборот, во много раз возрастает и становится особенно актуальной в связи с  глубоким техническим перевооружением, требующим больших инвестиций. Таким  образом, кредит стимулирует развитие производственных сил, ускоряет формирование источников капитала для расширения производства на основе достижений научно – технического прогресса.

Субъектами кредитных  отношений в области банковского  кредита являются предприятия и  фирмы, население, государство и  сами банки. Как известно, в кредитной  сделке субъекты кредитных отношений  всегда выступают как кредитор и  заёмщики. Кредиторами являются лица (юридические и физические), предоставившие свои временно свободные средства в  распоряжение заёмщика на определённый срок. Заёмщик – сторона кредитных  отношений, получающая средства в пользование (в ссуду) и обязанная их возвратить в установленный срок. Что касается банковского кредита, то субъекты кредитных  сделок здесь обязательно выступают  в двух лицах, т.е. как кредитор и  как заёмщик. Это связано с  тем, что банки работают в основном на привлечённых средствах и, следовательно, по отношению к владельцам этих средств выступают в качестве заёмщиков [16, с.315].

В настоящее время роль кредитов и займов резко возросла. Значение кредитов и займов, как  дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется  на стадии становления предприятия, которая использует кредитные ресурсы  при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты  банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных  средств, содействуют ускорению  оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции  кредита, имеют различные формы  и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может  получить заем в наиболее удобной  для себя форме - непосредственно  заем, в вексельной форме, либо выпустив облигации.

Теперь рассмотрим роль и  задачи учета кредитов и займов на предприятии. Денежные средства являются составной частью оборотных активов  предприятия. Они необходимы предприятию  для осуществления поставщиками и подрядчиками, для осуществления  платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления  других видов выплат. Кредитные денежные средства поступают на предприятие  от банков и других кредитных учреждений. При этом важной задачей является их правильное использование и контроль за сохранностью. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Промежуточный финансовый учет кредитных средств имеет важное значение для укрепления платежной дисциплины и для эффективного использования финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль над соблюдением дисциплины, правильностью и эффективностью использования кредитных средств, обеспечением сохранности документов, сопровождающих учет кредитных операций предприятия.

В условиях рыночной экономики  следует исходить из принципа, что  умелое использование кредитных  ресурсов может и должно не только вывести предприятие из временного неустойчивого финансового состояния, но и принести предприятию дополнительный доход.

Исходя из этого, основными  задачами бухгалтерского учета кредитов и займов являются:

-  проверка правильности  оформления, законности документов,

-  своевременное и полное  отражение операций в учете. 

-  обеспечение своевременности,  полноты и правильности расчетов  с кредитными организациями; 

-  своевременное проведение  инвентаризации расчетов с банками  и отражение ее результатов  в учете [16, с. 316].

 

Порядок и условия получения  кредита и сопровождающий документооборот

Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный  статус, определяемый решением Национального банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отдается клиентам, обеспечивающим исполнение договорных обязательств и хранящим свои средства в депозитах и на счетах в данном банке.

Кредиты предоставляются  на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов производится банками  в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления [14, с.168].

Предприятия, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют  также Устав и копии учредительных  документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении  кредитов.

В зависимости от цели получения  кредита и срока пользования, хозяйствующие субъекты по просьбе  банка предоставляют следующие  материалы:

- заявку на кредит, которая  должна содержать следующую информацию: вид кредитования (заем, кредитная  линия), сумму банковского займа,  срок его предоставления и  цели использования, перечень  предполагаемого обеспечения возврата, с указанием технической характеристики  и балансовой стоимости, дату  составления, подпись первого  руководителя и оттиск печати, анкету заемщика; (Приложение 1)

- документы, подтверждающие  правовой статус заемщика - учредительные  документы, копии: устава, свидетельства  о государственной регистрации  (перерегистрации) юридического  лица-заемщика, статистической карточки, свидетельства налогоплательщика,  выданного налоговым органом,  подтверждающего факт постановки  заемщика на налоговый учет;

- лицензию на осуществление  деятельности (в случае, если деятельность  компании относится к категории  лицензируемой);

- акт сверки с налоговой  инспекцией на дату подачи  заявки на получение кредита,  подтверждающий отсутствие (наличие)  задолженности заемщика по обязательным  платежам в бюджет.

Юридические лица, созданные  в форме открытых (закрытых) акционерных  обществ, дополнительно представляют:

- нотариально заверенную  копию проспекта эмиссии ценных  бумаг;

- свидетельство о государственной  регистрации выпуска ценных бумаг  (кроме ЗАО);

- копии: отчета о выпуске  и размещении ценных бумаг  (для ОАО), объявления, опубликованного  в печатном издании (если сумма  банковского займа составляет 25% и более от балансовой стоимости  активов заемщика);

- финансовые документы  (баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной  деятельности, отчет о движении  денежных средств) по состоянию  на 1 января за три последних  года с отметкой органов налоговой  службы, квартальные балансы текущего  года;

- расшифровку дебиторской  и кредиторской задолженности  на последнюю отчетную дату  с указанием срока образования  задолженности и срока ее погашения,  основных средств (в случае  выставления в залог основных  средств при производственной деятельности);

- бизнес-план (технико-экономическое  обоснование);

- протокол собрания акционеров (участников) с решением о привлечении  кредита и передаче в залог  имущества;

- приказ о назначении  директора;

- справку из обслуживающих  банков об отсутствии задолженности  по займам и другим неисполненным  требованиям;

- документы, подтверждающие  целевое использование банковского  займа;

- необходимые контракты  по проекту;

- документы по залогу.

В необходимых случаях  в банк предоставляются проект (рабочий  проект) на строительство (реконструкцию) предприятия, отвечающий требованиям, установленным законодательством, экологическим и другим нормам, а  также заключения экспертных органов  по проектно-сметной документации, подтверждающие соблюдение изложенных норм, договора подряда, внутрипостроечный  титульный список и другие документы.

До заключения кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить  факторы, которые могут повлечь  непогашение кредита; репутацию  заемщика, своевременность погашения  им ранее полученных кредитов (в  том числе и в других банках), отношение к другим обязательствам; финансовое и экономическое состояние  заемщика, ликвидность баланса, эффективность  использования оборотных средств; возможность заемщика погасить полученный кредит за счет дохода от кредитуемого мероприятия либо за счет его дохода в целом.