Учет кредитов и займов

     При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

     Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др. [2, 365]

     Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

1.3 Получение займа или кредита

Отражение в учете основной суммы долга

     Согласно новому ПБУ основную сумму долга по полученному займу (кредиту) организации следует учитывать в сумме, указанной в договоре, и в соответствии с его условиями. Основной суммой долга является та часть денежных средств, которую заемщик должен выплатить по договору без учета начисленных процентов. К сожалению, из текста ПБУ 15/2008 непонятно, в какой сумме нужно организации учитывать заем (кредит), если он получен не полностью: нужно ли принять к учету сумму фактически поступивших денежных средств или всю сумму, указанную в договоре?

     Недополученные суммы займа или кредита организация, как и раньше, должна отражать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. В отличие от ПБУ 15/01, которое определяло, что основная сумма долга учитывается в сумме фактически поступивших денежных средств в момент их передачи, новое ПБУ нормы о моменте отражения в учете основной суммы долга не содержит. Возникает вопрос, на какую дату нужно показать ее в учете:

      на дату подписания договора;

      в момент фактического поступления денежных средств;

      в соответствии со сроками передачи денег (например, договором предусмотрено перечисление денег частями на определенную дату).

     Некоторые специалисты считают, что делать это нужно на дату подписания договора займа (кредита). Однако, отражать в учете основную сумму долга следует так же, как и раньше, - в момент ее поступления. [13]

     Дело в том, что в бухгалтерском учете существует требование приоритета содержания перед формой. Выражено оно в том, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. В соответствии с нормами Закона о бухгалтерском учете и плана счетов хозяйственные операции отражаются в учете на основании первичных документов в момент их фактического совершения. Кроме того, одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации. Поэтому учитывать обязательства по договорам, которые стороны еще не начали исполнять некорректно.

Краткосрочная и долгосрочная задолженность

     Согласно нормам ПБУ 15/01 задолженность по займам и кредитам подразделялась на:

      краткосрочную (срок погашения - менее 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения - более 12 месяцев);

      срочную (срок погашения еще не наступил или продлен) и просроченную (срок погашения истек).

     Таким образом, разграничивая задолженность, прежнее ПБУ определяло и порядок ее перевода из одного вида в другой. Кроме того, положением была установлена и обязанность заемщика переводить срочную задолженность в просроченную.

     Новое ПБУ 15/2008 таких норм не содержит. Несмотря на это, бухгалтеру следует продолжать разделять в учете задолженность на краткосрочную и долгосрочную. Связано это со следующим:

     Во-первых, согласно плану счетов краткосрочные и долгосрочные обязательства учитываются на разных счетах бухгалтерского учета: счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

     Во-вторых, разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную предусмотрено формой N 1 "Бухгалтерского баланса". Данные виды задолженности отражаются в разных разделах пассива.

     Также хотелось бы обратить внимание на то, что, хотя перевод срочной задолженности в просроченную перестал быть обязательным, отказ от него не всегда целесообразен. Когда бухгалтер ведет аналитический учет просроченной кредиторской задолженности с использованием, например, субсчета "Просроченная задолженность по кредитам (займам)" к счету 66 (67), то при его анализе видно, какие платежи нужно осуществить немедленно, а с возвратом каких можно еще подождать. Поэтому мы все же рекомендуем переводить срочную задолженность в просроченную. Однако если раньше перевод осуществлялся за один день до истечения срока платежа, то теперь бухгалтер вправе сам определить в учетной политике, в какие сроки и в каком порядке его производить. [13]

Расходы по займам и кредитам

     В перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, новое ПБУ 15/08 включает:

      проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) (включая проценты (дисконт) по векселям и облигациям);

      дополнительные расходы.

     Обратите внимание, что исключен такой вид расходов, как курсовые разницы по процентам. Для чего это сделано? В настоящее время существует Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). В нем подробно говорится о порядке отражения в бухгалтерском учете различных курсовых разниц. Соответственно, теперь нет необходимости дублировать данные нормы в ПБУ, посвященном учету займов и кредитов.

     Что касается дополнительных расходов по займам, то к ним относятся расходы, которые напрямую связаны с получением займов, например консультационные услуги, средства, потраченные на экспертизу договоров, и т. п.. В новом ПБУ их состав стал менее детальным, но, по сути, изменений не претерпел. При этом сохранилось условие о том, что перечень данных затрат является открытым.

     Необходимо также отметить, что согласно ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам (кредитам) показывалась с учетом процентов. Данная норма противоречит плану счетов бухгалтерского учета, который содержит прямо противоположное требование о том, что начисленные проценты учитываются обособленно, то есть на отдельных субсчетах. Теперь это противоречие устранено. В новом ПБУ 15/2008 четко сказано, что проценты по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). [13]

Порядок учета расходов по займам и кредитам

     В ПБУ 15/01 предусмотрено, что проценты по полученным займам (за исключением той их части, которая включена в стоимость инвестиционного актива) должны начисляться равномерно (ежемесячно) в тех отчетных периодах, к которым они относятся, и учитываться в составе затрат этих периодов. При этом их начисление и списание производятся в соответствии с порядком, установленным в договоре, независимо от того, в какой форме и когда они фактически уплачены.

     Получается, что если по договору выплата процентов производится ежемесячно, то трудностей с отражением их в учете не возникает. Если же период уплаты процентов превышает один месяц или они полностью уплачиваются единовременным платежом при возврате займа, то возникала неясность, по какому принципу их списывать. [13]

      В новом ПБУ данное противоречие устранено. Теперь проценты учитываются равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом дополнительные расходы по займам, как и раньше, могут учитываться 2 способами: в том периоде, когда они произведены, или равномерно в течение срока займа.

Проценты в случае предоплаты

     Согласно установленному ПБУ 15/01 правилу, если средства полученных займов направлялись на предварительную оплату материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг или выдачу авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по ним увеличивали дебиторскую задолженность организации перед поставщиком (заказчиком). Такой порядок учета был достаточно трудоемким. Из нового ПБУ данные нормы исключены. Теперь все затраты по займам включаются в состав прочих расходов, независимо от порядка использования заемных средств.

Инвестиционный актив

     Ранее под инвестиционным активом понимались объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение (строительство).        Если указанные объекты приобретались для дальнейшей перепродажи, то в составе инвестиционных активов они не учитывались.

     Новое ПБУ расширяет данное понятие. Теперь к инвестиционным активам относятся еще и объекты незавершенного производства, а также нематериальные активы. При этом для того, чтобы признать объект инвестиционным активом, по-прежнему необходимо выполнение условия о том, что подготовка его к использованию требует длительного времени и существенных расходов.

     К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. (ПБУ 15/2008)

     Но до сих пор осталось неясным, что понимать под "длительным временем подготовки" и "существенными расходами". Поэтому, как и прежде, в учетной политике организации необходимо закрепить их расшифровку.

     Изменения коснулись и состава расходов по займам, которые включаются в стоимость инвестиционного актива. Увеличить первоначальную стоимость теперь можно лишь на проценты по займам, тогда как раньше в первоначальной стоимости учитывались все затраты, связанные с полученными заемными средствами. Кроме того, проценты необходимо будет учитывать в стоимости инвестиционного актива даже в том случае, если по правилам бухгалтерского учета по нему не предусмотрено начисление амортизации (например, объекты природопользования, земельные участки).

     ПБУ 15/2008 внесло существенные изменения в алгоритм распределения процентов по тем займам, которые направлены на приобретение (изготовление, сооружение) инвестиционных активов, но изначально получены на другие цели. [13]

     Теперь проценты распределяются не по средневзвешенной ставке, определяемой по сумме всех непогашенных займов, а пропорционально доле использованных в инвестиционном активе средств в общей сумме займов, полученных на цели, не связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) такого актива. Приведенный в новом ПБУ пример расчета доли процентов по займам основан на том, что ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода и работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода. В то же время организации могут установить и другие условия расчета (Приложение 1).

     Таким образом в первом разделе курсовой работы показана нормативно-законодательная база, рассмотрены кредиты и займы и их отличительные особенности, на каких счетах ведется учет кредитов и займов и проанализировано получение кредитов и займов.

2. Учет кредитов на ОАО «Муромтепловоз»

2.1 Краткая характеристика предприятия

     Своим рождением открытое акционерное общество "Муромтепловоз" обязано строительству Московско-Казанской железной дороги.      Одновременно с началом движения по магистрали начали строиться и Муромские паровозоремонтные мастерские. В 1916 году был выпущен первый отремонтированный паровоз.

     В 1926 году мастерские были преобразованы в завод им. Ф.Э.Дзержинского.

     Мирный труд коллектива прервала война. Предприятие начало выпуск продукции для фронта. Заводчане построили в феврале 1942 года бронепоезд "Илья Муромец", который прошел путь от Волги до Франкфурта-на-Одере.
      С наступлением мира завод в короткие сроки переходит на ремонт, а с 1946 года на изготовление паровозов. В 1956 году предприятие приступило к выпуску тепловозов.

     В 1992 году одним из первых предприятие сменило форму собственности, став акционерным обществом.

     Продукция предприятия пользуется хорошей репутацией, а поэтому есть и заказчики и покупатели.

     Предприятие активно растет и развивается. Открытое акционерное общество "Муромтепловоз" имеет возможность проводить социально ориентированную экономическую политику.

     Для тружеников работает культурно-оздоровительный комплекс: поликлиника и профилакторий, оснащенные современным оборудованием, Дом культуры, спортзал, клуб детей и подростков, детский оздоровительный лагерь и база отдыха предприятия.

     В 1995 году на ОАО"Муромтепловоз" была создана телестудия "Факт", транслирующая свои программы на город и близлежащие районы.

     Достижения коллектива открытого акционерного обществ "Муромтепловоз" - результат умелого использования богатого опыта, накопленного за 85 лет успешной работы и итог многолетней деятельности по реализации плана перспективного развития предприятия.

     ОАО «Муромтепловоз» производит 12 образцов изделий общего машиностроения, видов железнодорожной техники, видов товаров народного потребления, наименований запасных частей для сельскохозяйственных машин, производит капитальный ремонт двигателей семейства ЯМЗ, тракторов Т-150К, изготавливает и ремонтирует гидроманипуляторы, гидравлические силовые цилиндры, изготавливает деревообрабатывающий инструмент и столярные изделия из древесины.